Сводная декларация (ZM): Обязанности и сроки для фрилансеров

Сводная декларация (Zusammenfassende Meldung, ZM) — это обязательный отчёт, который подаётся в Федеральное центральное налоговое управление (BZSt) каждым предпринимателем в Германии, продающим товары или оказывающим услуги компаниям в других странах ЕС. В этом руководстве вы узнаете, кто обязан подавать ZM, какие сроки в 2026 году действуют для товаров и для услуг, когда срабатывает порог 50 000 евро и как подать декларацию в BZSt шаг за шагом.

Кратко о главном

• ZM сообщает о ваших необлагаемых НДС B2B-операциях с клиентами из других стран ЕС в BZSt, дополнительно к обычной предварительной декларации по НДС (UStVA).
• Она всегда подаётся до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; продления срока не предусмотрено.
• Товары подаются ежемесячно, как только они превышают 50 000 € за квартал, иначе — ежеквартально. Услуги (Reverse Charge) подаются ежеквартально; порог 50 000 € к ним не применяется.
• Нулевая декларация не требуется: вы подаёте ZM только за те периоды, в которых у вас действительно были EU-операции.
• Ошибки нужно исправить в течение одного месяца (§ 18a Abs. 10 UStG). За просрочку грозят надбавка за несвоевременную подачу, штраф до 5 000 € и принудительный сбор.

Что такое сводная декларация (ZM)?

Сводная декларация — это налоговый отчёт, который вы подаёте в BZSt, если осуществляете внутриевропейские поставки товаров или оказываете услуги по принципу обратного начисления компаниям в других странах ЕС. Она служит общеевропейскому контролю трансграничного оборота между предприятиями.

Логика проста: ваши EU-операции B2B не облагаются НДС в Германии, потому что клиент уплачивает налог в своей стране (Reverse Charge). Чтобы это не превратилось в лазейку для махинаций, ЕС сверяет данные: вы через ZM сообщаете, кому и сколько поставили, а ваш клиент декларирует ту же операцию в своей стране. Если цифры не совпадают, одна из двух налоговых служб направляет запрос.

ZM или UStVA? В чём разница

ZM не заменяет предварительную декларацию по НДС (UStVA): они подаются параллельно, но направляются разным ведомствам и служат разным целям.

Кто обязан подавать?

В принципе, подавать обязан каждый предприниматель, осуществляющий B2B-операции внутри ЕС. Согласно § 18a UStG, обязанность охватывает три случая:

• Внутриевропейские поставки товаров: вы продаёте товары компании в другой стране ЕС, и товар физически перемещается туда. Поставка не облагается НДС в Германии, но должна быть указана в ZM. Подробнее — в руководстве по внутриевропейской поставке.
• Внутриевропейские услуги (Reverse Charge): вы оказываете услуги предприятию в другой стране ЕС, когда обязанность по НДС переходит на получателя (например, IT-консалтинг, дизайн, маркетинг). Как работает механизм Reverse Charge, мы разбираем отдельно.
• Треугольные сделки: особый случай, когда участвуют три компании из трёх разных стран ЕС, а товар идёт напрямую от первого к последнему.

Всегда требуется действующий USt-IdNr.: как ваш, так и клиента. Без него нельзя ни выставить счёт без НДС, ни корректно подать ZM.

Если вы ведёте только внутренний бизнес или продаёте исключительно частным лицам в ЕС, подавать ZM не нужно. Продажи частным клиентам из ЕС идут через процедуру OSS.

Особый случай — Kleinunternehmer: тот, кто применяет режим малого предпринимателя, в целом освобождён от ZM (§ 18a Abs. 4 UStG). Но: если вы как Kleinunternehmer оказываете услуги по Reverse Charge компаниям из ЕС (например, как разработчик для клиента в Австрии), вам нужен USt-IdNr. и вы обязаны отразить эти услуги в ZM. Освобождение для малых предпринимателей здесь не действует.

Сроки 2026: ежемесячно или ежеквартально?

ZM всегда передаётся электронно до 25-го числа после окончания отчётного периода. Является ли ваш отчётный период месяцем или кварталом, зависит от того, что вы декларируете. И здесь кроется самое частое заблуждение: для товаров и для услуг действуют разные правила.

Порог 50 000 евро относится исключительно к поставкам товаров, а не к услугам. Поэтому чистый поставщик услуг (например, консультант или разработчик) практически всегда остаётся в квартальном ритме, независимо от объёма EU-оборота. Если вы декларируете и то, и другое, и по товарам переходите на ежемесячную подачу, услуги автоматически попадают в тот же месячный период.

Внимание: в отличие от UStVA, для ZM не предусмотрено постоянное продление срока (Dauerfristverlängerung). 25-е число — жёсткий срок. Если он выпадает на субботу, воскресенье или праздник, он переносится на следующий рабочий день (§ 108 Abs. 3 AO).

Примеры сроков 2026 (квартальная подача)

Обзор всех остальных сроков по НДС вы найдёте в нашей статье Сроки подачи НДС 2026.

Пошаговая инструкция подачи ZM

Подача ZM осуществляется исключительно в электронном виде. Порядок действий:

• Шаг 1: откройте портал. Авторизуйтесь на портале BZSt Online (BOP) или через учётную запись ELSTER. Оба пути ведут к одной форме.
• Шаг 2: укажите USt-IdNr. и налоговую базу. Для каждого клиента введите его идентификационный номер НДС (USt-IdNr.) и общую сумму налоговой базы в полных евро. Указывается нетто-сумма; НДС здесь как раз не начисляется.
• Шаг 3: укажите вид операции. Отметьте для каждой строки: внутриевропейская поставка товаров, услуга по Reverse Charge или треугольная сделка. Правильная классификация имеет решающее значение.
• Шаг 4: отправьте декларацию. Проверьте все данные и отправьте. Вы получите подтверждение приёма в качестве доказательства. Сохраните его для документации.

Частые ошибки при подаче ZM

Даже опытные предприниматели регулярно спотыкаются на ZM. Самые частые ловушки:

Мнение эксперта

Мы постоянно видим две вещи: предприниматели, которые полностью забывают о ZM, и предприниматели, которые боятся её подавать. Но ZM не влечёт никаких дополнительных налогов: это просто отчёт. Подайте её сразу после предварительной декларации по НДС и спите спокойно.

Тот, кто подаёт ZM с опозданием или не подаёт вовсе, рискует штрафом до 5 000 евро за каждый отчётный период (§ 26a UStG). Кроме того, BZSt может назначить надбавку за несвоевременную подачу (до 2 500 €) и принудительный сбор (до 25 000 €, при необходимости неоднократно), чтобы добиться подачи.

Исправление ZM: месячный срок

Если вы впоследствии обнаружите, что уже поданная ZM была ошибочной или неполной, вы обязаны исправить её в течение одного месяца с момента обнаружения (§ 18a Abs. 10 UStG). Это касается как неверного USt-IdNr., так и забытых операций или неправильных сумм. Исправление подаётся через тот же портал: вы корректируете конкретный отчётный период, а не всю историю. Если пропустить месячный срок, грозят те же санкции, что и за просрочку первичной подачи.

Часто задаваемые вопросы

Обязан ли я подавать ZM как Kleinunternehmer?

Как правило, нет: малые предприниматели освобождены по § 18a Abs. 4 UStG. Исключение: если вы оказываете услуги по Reverse Charge компаниям в ЕС, вам нужен USt-IdNr., и эти операции необходимо указать в ZM.

Нужно ли подавать нулевую декларацию, если EU-операций не было?

Нет. «Нулевой декларации», как в других налоговых отчётах, для ZM не существует. Вы подаёте декларацию только за те периоды, в которых действительно совершали внутриевропейские операции.

Ежемесячно или ежеквартально: что применимо ко мне?

Чистые поставщики услуг почти всегда подают ежеквартально. На ежемесячную подачу вы переходите, только если ваши поставки товаров превышают порог 50 000 евро в одном из последних четырёх кварталов. Услуги в этот порог не засчитываются.

Как исправить ошибочную ZM?

Через портал BZSt Online или ELSTER: вы подаёте исправленную ZM за соответствующий отчётный период, в течение одного месяца после обнаружения ошибки (§ 18a Abs. 10 UStG).

ZM — это то же самое, что декларация Intrastat?

Нет. ZM — это налоговый отчёт в BZSt без нижней границы: даже первый евро EU-оборота подлежит декларированию. Декларация Intrastat — это статистический отчёт в Федеральное статистическое ведомство, который срабатывает только тогда, когда ваши отправки в другие страны ЕС превышают 1 млн €, а поступления — 3 млн € в год. Поэтому большинство фрилансеров и малых предприятий Intrastat вообще не касается.

Нужен ли USt-IdNr. для ZM?

Да, как ваш собственный, так и клиента. Как оформить USt-IdNr., показывает наше пошаговое руководство.

Автоматизация подачи ZM с Norman

Ручная подача ZM отнимает время и чревата ошибками, особенно если у вас много EU-клиентов. Norman полностью снимает с вас эту работу:

• Автоматическое распознавание EU-сделок: Norman анализирует ваши счета и банковские операции и автоматически определяет внутриевропейские поставки и услуги по Reverse Charge.
• Автоматическое формирование ZM: на основе ваших данных Norman составляет декларацию со всеми необходимыми сведениями (USt-IdNr., налоговая база, вид операции) в правильном отчётном периоде.
• Прямая передача в BZSt: Norman отправляет готовую ZM электронно, и вам не нужно открывать отдельные порталы.

Так вы экономите время и сводите к минимуму риск ошибок и просрочек.