Обратное начисление НДС (Reverse Charge) в Германии 2026: для самозанятых и компаний

Коротко: Reverse Charge в двух словах

• Что это: при обратном начислении (§13b UStG) НДС платит получатель услуги, а не поставщик. Вы получаете счёт нетто, без выделенного НДС.
• Кого касается: любого предпринимателя — фрилансера, ИП, GbR, UG, GmbH. Это вопрос не организационно-правовой формы, а вида услуги. Не затрагиваются только чисто частные покупки.
• Типичные случаи: услуги из ЕС, такие как реклама в Google и Meta, Adobe или Figma (§13b абз. 1); услуги из-за пределов ЕС, такие как AWS, OpenAI или Zoom (абз. 2 № 1); а также строительные работы, уборка зданий и несколько специальных случаев.
• Обязательная пометка: на счёте указано «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers» (§14a абз. 5 UStG) — без суммы НДС.
• В UStVA: вы декларируете самостоятельно рассчитанный НДС и тут же принимаете его к вычету. При полном праве на вычет итог равен нулю — но обе суммы нужно показать.
• Внимание, Kleinunternehmer: как получатель вы платите налог по §13b несмотря на §19 — но не можете принять его к вычету. Тогда это реальные дополнительные расходы.

Что такое процедура обратного начисления НДС?

Обычно поставщик указывает НДС в счёте, получает его от клиента и перечисляет в налоговую. Reverse Charge по §13b UStG переворачивает эту логику: поставщик выставляет счёт нетто — без НДС, — а получатель сам рассчитывает налог и платит его в налоговую инспекцию (§13b абз. 5 предложение 1 UStG).

Логика практична. Если иностранная компания оказывает вам услугу, заставить её начислять немецкий НДС и регистрироваться в Германии было бы почти невозможно. Поэтому законодатель перекладывает обязанность на вас, получателя внутри страны — это защищает налоговые поступления и препятствует мошенничеству.

Суть в следующем: если у вас есть полное право на вычет, вы тут же принимаете самостоятельно рассчитанный налог обратно к вычету. В итоге вы не платите ничего — проводка даёт нулевой результат. Но корректное отражение всё равно обязательно, потому что налоговая ожидает увидеть обе стороны в декларации.

Важно: Reverse Charge применяется только в сфере B2B. Обязанность переходит только тогда, когда вы получаете услугу как предприниматель (или юридическое лицо). Частные покупки не затрагиваются никогда.

Когда применяется §13b UStG?

Применение §13b зависит не от вашей организационно-правовой формы, а от вида услуги. Для большинства самозанятых два случая — это повседневность: цифровые услуги из ЕС и из-за пределов ЕС. Остальные случаи касаются прежде всего отдельных отраслей.

Для фрилансеров, ИП и большинства небольших GmbH решающими являются первые две строки: каждый счёт от Google Ireland, Meta, Adobe, AWS или OpenAI — это счёт с обратным начислением. Случаи со стройкой и уборкой (абз. 2 № 4 и 8) применяются, только если вы сами устойчиво оказываете такие услуги — это подтверждается справкой налоговой (формуляр USt 1 TG).

Для ясности: Reverse Charge — это не то же самое, что внутриобщинная поставка товаров. §13b касается услуг; для физического перемещения товаров внутри ЕС действуют свои правила (см. внутриобщинная поставка).

Как распознать счёт с обратным начислением

В правильном счёте с обратным начислением не указаны ни сумма НДС, ни ставка. Вместо этого в нём стоит обязательная пометка «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers» — именно эта формулировка предписана §14a абз. 5 предложение 1 UStG. На трансграничных счетах допустима и английская формулировка «Reverse charge».

Итак, вы получаете счёт нетто. Сумму налога (как правило, 19 %, для льготных услуг — 7 %) вы рассчитываете, декларируете и — при наличии права — принимаете к вычету сами. Если пометки нет, счёт формально дефектен, но обязанность всё равно переходит на вас: переход обязанности по НДС — это вопрос закона, а не текста счёта.

Как провести Reverse Charge в учёте — на примере

Предположим, вы потратили 1 000 € на рекламу в Google (Google Ireland). Вы получаете счёт нетто на 1 000 € с пометкой о реверсе и проводите:

• Расходы (реклама): 1 000 €
• Исходящий НДС §13b (обязательство перед налоговой): 190 €
• Входящий НДС §13b (требование к налоговой): 190 €

Налоговый эффект: ноль. Две суммы по 190 € взаимно гасятся — но обе должны попасть в UStVA. В плане счетов SKR03 для услуг из ЕС используются счета 1787 (исходящий НДС §13b) и 1577 (входящий НДС к вычету §13b).

Мнение эксперта

Отсутствие НДС в счёте не означает, что НДС нет вообще. Ищите пометку Reverse Charge — в счетах Google, Meta и AWS она встречается часто.

Reverse Charge в предварительной декларации по НДС (UStVA)

Здесь большинство гайдов ошибается — они приводят устаревшие «строки 48–52» из формы до 2021 года. Значение имеют коды (Kennziffern, Kz) актуального формуляра USt 1 A, потому что номера строк меняются с каждой редакцией формы, а коды остаются неизменными.

Применительно к примеру с Google Ads: 1 000 € вы вносите в Kz 46, самостоятельно рассчитанные 190 € — в Kz 47, и эти же 190 € как входящий НДС — в Kz 67. Налоговая видит обе стороны, итог равен нулю. Одностороннее отражение (только налог без вычета или наоборот) сразу заметно при проверке по НДС. О том, как работает декларация в целом, читайте в предварительной декларации по НДС.

Особый случай: Kleinunternehmer

Распространённое и дорогое заблуждение звучит так: «Как Kleinunternehmer я не имею дела с НДС». При Reverse Charge это не так.

• Как получатель вы всё равно платите налог. Если вы как Kleinunternehmer получаете услугу из ЕС или из-за рубежа (например, рекламу в Facebook), вы становитесь плательщиком налога по §13b — режим для малого бизнеса (§19 UStG) от этого не защищает. Для этого вам нужен USt-IdNr. и нужно подавать UStVA.
• А принять к вычету вы её не можете. Поскольку §19 исключает вычет входящего НДС, 190 € на 1 000 € рекламы остаются реальными дополнительными расходами — это не нулевая игра, как у обычного плательщика. Учитывайте это, прежде чем заказывать крупные услуги из ЕС или США.

И наоборот: если счёт вам выставляет сам Kleinunternehmer, Reverse Charge не применяется — его услуга не облагается налогом по §19, поэтому нет и налога, который мог бы перейти (§13b абз. 5 во взаимосвязи с разделом 13b.1 UStAE).

Если вы сами оказываете услуги по Reverse Charge

Вы можете оказаться и на стороне поставщика — например, как фрилансер, обслуживающий бизнес-клиента в Вене или Амстердаме. Тогда:

• Вы выставляете счёт нетто без НДС и добавляете пометку «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers».
• Вам нужны ваш собственный USt-IdNr. и номер клиента, и его номер вы проверяете заранее.
• Оборот вы вносите как внутриобщинную услугу в Kz 21 декларации UStVA — и дополнительно сообщаете о нём в сводной декларации (Zusammenfassende Meldung, ZM) до 25-го числа после окончания квартала (§18a UStG).

Полный порядок оформления счёта в ЕС — от проверки USt-IdNr. до сводной декларации — описан в статье Счёт B2B в ЕС для фрилансеров. Если услуга идёт клиенту за пределами ЕС, действуют другие правила (см. счёт клиенту за пределами ЕС).

Reverse Charge и электронный счёт в 2026 году

В 2026 году случаи §13b и порог в 5 000 € не меняются — материальные правила остаются прежними. Новым является рамочное условие: операции с обратным начислением прямо подпадают под обязанность по электронным счетам. Уже с 1 января 2025 года каждая компания во внутреннем B2B должна уметь принимать электронные счета — а обязательная пометка «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers» должна содержаться в структурированном формате (XRechnung, ZUGFeRD), а не только в видимом документе.

Типичные ошибки

• Счёт не занесён в учёт, потому что НДС в нём не выделен — частая ошибка при автоматическом импорте счетов с платформ.
• Забыт входящий НДС: вы декларируете налог по §13b, но не принимаете его к вычету — и дарите налоговой деньги, на которые имеете право.
• Забыта пометка на ваших исходящих счетах клиентам в ЕС — тогда счёт формально дефектен.
• Забыта ZM: услуги в ЕС попадают не только в UStVA, но и в сводную декларацию.
• Устаревшие коды, скопированные из старых шаблонов, — всегда используйте актуальный формуляр.

Частые вопросы (FAQ)

Кто платит НДС при обратном начислении?

Получатель услуги. Поставщик выставляет счёт нетто без НДС; вы как получатель сами рассчитываете налог, платите его в налоговую и — при наличии права на вычет — тут же принимаете обратно к вычету.

Reverse Charge касается только GmbH?

Нет. §13b привязан не к организационно-правовой форме, а к услуге. Он одинаково действует для фрилансеров, ИП, GbR, UG и GmbH — для каждого, кто получает соответствующую услугу как предприниматель.

Какая пометка должна быть на счёте с обратным начислением?

Дословно «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers» (§14a абз. 5 UStG). На трансграничных счетах допустимо и «Reverse charge». Сумма НДС не указывается.

Применяется ли Reverse Charge к Kleinunternehmer?

Как к получателю — да: вы платите налог несмотря на §19, но не можете принять его к вычету. Если вы сами выставляете счёт как Kleinunternehmer, Reverse Charge не применяется, потому что ваша услуга не облагается налогом по §19.

Где отражать Reverse Charge в UStVA?

Полученные услуги из ЕС — в Kz 46/47, прочие случаи §13b — в Kz 84/85, входящий НДС к вычету — в Kz 67. Ваши собственные услуги в ЕС — в Kz 21, внутренние исходящие операции по §13b — в Kz 60.

Чем Reverse Charge отличается от внутриобщинной поставки?

Reverse Charge (§13b) касается услуг; внутриобщинная поставка касается физического перемещения товаров между компаниями ЕС. Оба случая приводят к счёту нетто, но подчиняются разным правилам отчётности.

Вывод

Reverse Charge — это не тема для GmbH: она касается любого предпринимателя, который покупает цифровые услуги из-за рубежа или обслуживает бизнес-клиентов в ЕС. Механизм основан на правилах: распознать счёт нетто, самостоятельно рассчитать налог, отразить его в правильных кодах, принять входящий НДС к вычету. Сделаете аккуратно — в итоге не платите ничего; забудете одну сторону — рискуете вопросами при проверке. Читайте дальше: Счёт B2B в ЕС для фрилансеров · Сводная декларация (ZM) · Предварительная декларация по НДС · Оформление USt-IdNr..