Винагорода правління sp. z o.o. у 2026: призначення чи договір

Член правління польського ТОВ (sp. z o.o.) може отримувати винагороду на підставі самого лише рішення про призначення (powołanie), трудового договору (umowa o pracę) або менеджерського контракту (kontrakt menedżerski). За призначення соціальні внески не сплачуються, лише внесок на охорону здоров'я (składka zdrowotna) 9%, тому з 10 000 злотих на місяць залишається 98 760 злотих на руки за рік, а з того самого бюджету за трудовим договором 71 856,76 злотих.

Стан законодавства на 12 жовтня 2026 р.

Від вибору підстави залежать внески, податок, витрати компанії та захист члена правління. Нижче ви знайдете порівняння трьох форм, кроки для встановлення винагороди, розрахунковий приклад і правила за естонського CIT.

Три підстави коротко

Правова підстава: art. 6 ust. 1 pkt 1 і 4, art. 11 ust. 1 і 2 закону про систему соціального страхування (ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych); art. 66 ust. 1 pkt 35a і art. 81 ust. 8 pkt 11a закону про медичні послуги, що фінансуються з публічних коштів (ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej); art. 22 ust. 2 pkt 1 і ust. 9 pkt 5 закону про PIT; art. 203¹ і 210 § 1 Кодексу торговельних товариств (KSH).

Як встановити винагороду: крок за кроком

1. Призначте члена правління рішенням учасників, якщо статут компанії не передбачає іншого (art. 201 § 4 KSH). Якщо статут не встановлює іншого, мандат спливає в день зборів, які затверджують фінансову звітність за перший повний фінансовий рік на посаді (art. 202 § 1 KSH).
2. Встановіть правила винагороди. Рішення учасників може визначити правила, зокрема максимальну суму винагороди та додаткові виплати (art. 203¹ KSH). Якщо підставою є саме лише призначення, суму запишіть у рішенні.
3. За трудового договору чи контракту компанію представляє наглядова рада або уповноважений представник, призначений рішенням зборів учасників (art. 210 § 1 KSH). Саме цей орган або ця особа встановлює винагороду в договорі (art. 203¹ KSH).
4. Якщо єдиний учасник водночас є єдиним членом правління, договір із компанією вимагає нотаріального акта (art. 210 § 2 KSH).
5. Зареєструйте члена правління у страхуванні. За призначення компанія реєструє його лише в медичному страхуванні (art. 75 ust. 17a закону про медичні послуги); за трудового договору та контракту в соціальному і медичному.
6. Щомісяця утримуйте авансовий платіж PIT і внески, а авансові платежі перераховуйте до 20-го числа наступного місяця (art. 38 ust. 1 і art. 42 ust. 1 закону про PIT).
7. Після завершення року подайте річну декларацію податкового агента і надішліть члену правління іменну інформацію про доходи (art. 38 ust. 1a і art. 42 ust. 1a і 2 закону про PIT).

Призначення: лише внесок на охорону здоров'я

Призначення не є підставою для соціального страхування в art. 6 ust. 1 закону про систему соціального страхування. Однак призначена особа, яка отримує за це винагороду, підлягає медичному страхуванню (art. 66 ust. 1 pkt 35a закону про медичні послуги). Обов'язок діє з дня призначення до дня відкликання (art. 73 pkt 17b цього закону).

Внесок на охорону здоров'я становить 9% усієї винагороди за призначенням (art. 79 ust. 1 і art. 81 ust. 8 pkt 11a закону про медичні послуги). Компанія розраховує його, утримує з винагороди і перераховує (art. 85 ust. 17a цього закону).

Компанія також утримує авансовий платіж PIT: 12% від винагороди за вирахуванням 250 злотих витрат на отримання доходу (art. 41 ust. 1 і art. 22 ust. 9 pkt 5 закону про PIT). Закон не передбачає зменшення цього авансового платежу на суму, що зменшує податок. Член правління враховує її лише в річній декларації (art. 27 ust. 1 закону про PIT).

Ціна цієї форми для члена правління: пенсійні внески не накопичуються, і права на допомогу у зв'язку з хворобою за цією підставою немає.

Трудовий договір: повні внески та захист працівника

Трудовий договір вимагає роботи під керівництвом роботодавця (art. 22 § 1 Трудового кодексу, Kodeks pracy). Член правління за трудовим договором має повні внески, страхування на випадок хвороби, відпустку і строк попередження про звільнення. Відкликання з правління не позбавляє його вимог із трудових відносин (art. 203 § 1 KSH).

У 2026 році роботодавець доплачує 20,48% до зарплати брутто за ставки страхування від нещасних випадків 1,67%. Конкретну суму можна порахувати в калькуляторі витрат роботодавця, а обов'язки роботодавця описано в статті вартість найму працівника.

Єдиний учасник не може дійсно працевлаштувати себе за трудовим договором у власній компанії. Верховний суд визнав такий договір недійсним (постанова від 8 березня 1995 р., I PZP 7/95), бо бракує підпорядкування.

Менеджерський контракт: внески як за договором доручення

Дохід за менеджерським контрактом є окремим джерелом у PIT (art. 13 pkt 9 закону про PIT). Контракт є договором про надання послуг, до якого застосовуються норми про доручення. Тому член правління на контракті обов'язково підлягає пенсійному, рентному страхуванню та страхуванню від нещасних випадків (art. 6 ust. 1 pkt 4 і art. 12 ust. 1 закону про систему соціального страхування). Страхування на випадок хвороби добровільне (art. 11 ust. 2 цього закону).

Контракт дає свободу в умовах: премії, вихідна допомога, заборона конкуренції. Захисту за Трудовим кодексом він не дає. Якщо член правління має іншу підставу для страхування, наприклад роботу за трудовим договором в іншій фірмі, про внески вирішують правила збігу підстав (art. 9 закону про систему соціального страхування).

Приклад: 10 000 злотих на місяць із бюджету компанії

Припущення: компанія може витратити на члена правління 120 000 злотих на рік до CIT. Член правління не має інших доходів і не сплачує ZUS як єдиний учасник. Для трудового договору: 8 300 злотих брутто на місяць, PIT-2, ставка страхування від нещасних випадків 1,67%, без PPK. За дивідендів компанія виплачує весь чистий прибуток. 2026 рік.

Як рахуємо призначення: PIT становить 12% від 117 000 злотих (120 000 злотих мінус 3 000 злотих витрат) мінус 3 600 злотих суми, що зменшує податок. Протягом року компанія утримує 14 040 злотих авансових платежів, а 3 600 злотих повертаються за річною декларацією. Винагорода є витратою компанії, тому CIT з неї компанія не сплачує.

Перевага призначення має межу. Понад 120 000 злотих доходу за шкалою кожні додаткові 100 злотих за призначенням дають близько 59 злотих на руки (32% PIT і 9% внеску на охорону здоров'я). Дивіденди дають 73,71 злотих за CIT 9% і 65,61 злотих за CIT 19%. Про дивіденди читайте в статті як вивести гроші зі sp. z o.o.. Скільки за вашого прибутку виплатити як винагороду за призначенням, а скільки як дивіденди, можна порахувати в калькуляторі «дивіденди чи зарплата».

Єдиний учасник додатково сплачує власні внески ZUS учасника, описані в статті ZUS єдиного учасника sp. z o.o. Соціальні внески, сплачені на власне страхування, він віднімає від доходу в річній декларації (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a закону про PIT). Внесок на охорону здоров'я сплачується окремо за кожною підставою (art. 82 ust. 1 закону про медичні послуги).

Естонський CIT: ліміт винагороди

За паушального податку на доходи компаній (ryczałt od dochodów spółek, естонський CIT) виплати учаснику можуть бути прихованим прибутком (ukryty zysk). Винагороди за трудовим договором, призначенням, договором доручення та менеджерським контрактом не є прихованим прибутком у межах ліміту. Ліміт дорівнює п'ятикратній середній місячній винагороді, яку компанія виплатила за цими підставами в попередньому місяці, але не більше ніж п'ятикратна середня місячна зарплата в секторі підприємств (art. 28m ust. 4 pkt 1 закону про CIT).

Перевищення ліміту є прихованим прибутком і обкладається паушальним податком. Докладніше читайте в статті естонський CIT.

Часті запитання

Чи обов'язково платити члену правління винагороду?

Кодекс торговельних товариств не зобов'язує виплачувати винагороду члену правління. Якщо призначений член правління не отримує винагороди, у нього не виникає підстави для медичного страхування за art. 66 ust. 1 pkt 35a закону про медичні послуги.

Чи сплачуються внески ZUS з винагороди за призначенням?

Соціальні внески не сплачуються, бо призначення немає серед підстав в art. 6 ust. 1 закону про систему соціального страхування. Внесок на охорону здоров'я 9% сплачується з усієї винагороди.

Чи є винагорода правління витратою компанії?

Так. Зарплата за трудовим договором є витратою в тому місяці, за який вона належить, якщо компанія виплатила її вчасно (art. 15 ust. 4g закону про CIT). Винагорода за призначенням і за контрактом є витратою в день її відображення в обліку (art. 15 ust. 4d і 4e закону про CIT).

Чи може єдиний учасник бути головою правління за трудовим договором?

Ні, такий договір не матиме юридичної сили. Верховний суд визнав трудовий договір єдиного учасника з його компанією недійсним (I PZP 7/95). Єдиний учасник може натомість отримувати винагороду за призначенням, а договір із компанією в такому разі вимагає нотаріального акта (art. 210 § 2 KSH).

Який авансовий платіж PIT утримується з винагороди за призначенням?

Компанія утримує 12% від винагороди за вирахуванням 250 злотих витрат на отримання доходу, без суми, що зменшує податок (art. 41 ust. 1 закону про PIT). Остаточний податок член правління розраховує в річній декларації за шкалою 12% і 32%.