Естонський CIT у Польщі у 2027 році: кому підходить і чи вигідний

Естонський CIT (ryczałt od dochodów spółek, паушальний податок на доходи компаній) вигідний компанії, яка наймає щонайменше 3 осіб, що не є учасниками, має лише учасників-фізичних осіб і залишає більшу частину прибутку в бізнесі. Мала компанія сплачує 10% лише з розподіленого прибутку, і за прикладом Міністерства фінансів сукупне навантаження на компанію та учасника становить 20% проти 26,29% за звичайного CIT 9% і дивідендів.

Правовий стан на 9 жовтня 2026 р.

Якщо податковий рік вашої компанії збігається з календарним і ви хочете перейти на паушальний податок з 2027 року, повідомлення ZAW-RD потрібно подати до 31 січня 2027 року.

Як працює естонський CIT

За звичайного CIT компанія сплачує податок з доходу за кожен рік, навіть якщо прибуток залишається в бізнесі. За паушального податку податок виникає лише тоді, коли прибуток виходить з компанії: під час виплати дивідендів, через приховані прибутки або через витрати, не пов'язані з діяльністю (art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, закон про податок на доходи юридичних осіб). Базою є чистий прибуток за бухгалтерськими книгами, а не оподатковуваний дохід. Компанія не сплачує щомісячних авансів, бо строки сплати податку прив'язані до розподілу прибутку (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Паушальний податок обирають на 4 послідовні податкові роки. Строк автоматично продовжується ще на 4 роки, якщо ви не відмовитеся від режиму в декларації за останній рік (art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT).

Умови: хто може обрати паушальний податок

Компанія має виконувати всі ці умови одночасно (art. 28j ust. 1 ustawy o CIT):

1. Вона працює як sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю), просте акціонерне товариство, акціонерне товариство, командитне або командитно-акціонерне товариство, і всі її учасники є фізичними особами.
2. Менше ніж 50% виручки за попередній рік надходить із пасивних джерел: відсотків, дебіторської заборгованості, авторських прав, фінансових інструментів або угод із пов'язаними особами без доданої вартості.
3. Вона наймає за трудовим договором щонайменше 3 осіб (у перерахунку на повні ставки), які не є учасниками, щонайменше 300 днів на рік. Як альтернатива, вона щомісяця виплачує щонайменше 3 особам, які не є учасниками, винагороди за іншими договорами в сумі не менше трьох середніх зарплат у секторі підприємств.
4. Вона не володіє частками чи акціями інших компаній і паями інвестиційних фондів.
5. Вона не складає фінансову звітність за МСФЗ.
6. Вона подає повідомлення про вибір режиму до кінця першого місяця першого податкового року на паушальному податку.

На 2026 рік поріг із пункту 3 становить 26 563,83 злотих на місяць, тобто 3 × 8 854,61 злотих. Це середня зарплата в секторі підприємств за III квартал 2025 року (art. 28c pkt 2a ustawy o CIT; оголошення голови GUS, M.P. 2025 poz. 1118). Поріг на 2027 рік визначить зарплата за III квартал 2026 року, яку GUS ще не оголосив.

Умова щодо зайнятості м'якша у двох випадках:

• Малому платнику в перший рік паушального податку достатньо 1 особи на повній ставці або виплат 1 особі щонайменше однієї середньої зарплати (art. 28j ust. 3 ustawy o CIT).
• Нова компанія може не виконувати умову в рік початку діяльності та у 2 наступні роки, але з другого року зобов'язана щороку додавати щонайменше 1 повну ставку (art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT).

Паушальний податок не можна обрати, зокрема, під час ліквідації, банкрутства або протягом 24 місяців після внесення до нової компанії підприємства чи майна вартістю понад 10 000 євро (art. 28k ust. 1 ustawy o CIT). Компанія веде повний бухгалтерський облік так, щоб у капіталі окремо відображався прибуток років паушального податку (art. 28d ustawy o CIT).

Ставки і відрахування в PIT учасника

Ставки паушального податку встановлено в art. 28o ust. 1 ustawy o CIT. Малий платник (mały podatnik) це компанія, виручка якої від продажів разом із ПДВ за попередній рік не перевищила 2 млн євро, у 2026 році 8 517 000 злотих (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT). Учасник сплачує 19% PIT з дивідендів (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, закон про податок на доходи фізичних осіб) і зменшує його на 90% або 70% паушального податку, сплаченого з його частки прибутку (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT). Компанія утримує цей PIT як податковий агент (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).

Коли сплачувати податок

Строки сплати встановлено в art. 28t ust. 1 ustawy o CIT:

• паушальний податок з дивідендів: до кінця третього місяця року, що настає за роком ухвалення рішення про розподіл прибутку;
• паушальний податок із прихованих прибутків і витрат, не пов'язаних з діяльністю: до 20-го числа місяця, що настає за місяцем виплати чи витрати;
• паушальний податок із нерозкритих господарських операцій: до кінця третього місяця року, що настає за роком, у якому їх треба було врахувати.

Декларацію CIT-8E подають в електронному вигляді до кінця третього місяця року за попередній рік (art. 28r ust. 1 i 2 ustawy o CIT). Кожен учасник подає компанії заяву про суб'єкти, у яких йому належить щонайменше 5%, до кінця першого місяця кожного року на паушальному податку (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).

Приховані прибутки: головний ризик

Прихований прибуток (ukryty zysk) це будь-яке надання учаснику або пов'язаній з ним особі, яке випливає з права на участь у прибутку і не є дивідендами (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Закон називає, зокрема:

• позику, видану компанією учаснику;
• відсотки за позикою учасника компанії;
• перевищення ринкової вартості угоди з учасником над узгодженою ціною;
• подарунки і представницькі витрати.

Паушальний податок із прихованих прибутків сплачують щомісяця. Відрахування з art. 30a ust. 19 ustawy o PIT стосується лише дивідендів із розподіленого прибутку. Зарплата учасника за роботу не є прихованим прибутком у межах п'ятикратної середньої зарплати в компанії, але не більше п'ятикратної середньої зарплати в секторі підприємств (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). У 2026 році ця верхня межа становить 44 273,05 злотих на місяць. Щодо автомобіля, який використовується і в особистих цілях, паушальним податком оподатковуються 50% витрат (art. 28m ust. 4 pkt 2 i ust. 4a ustawy o CIT).

Порівняння: естонський CIT і звичайний CIT

Мала компанія має 200 000 злотих прибутку за рік. Розрахунок нижче повторює приклад Міністерства фінансів для повної виплати прибутку одному учаснику.

Різниця зростає, коли прибуток залишається в компанії. За звичайного CIT ви одразу сплатите 18 000 злотих за цей рік. За паушального податку податок дорівнює 0 злотих, доки прибуток не вийде з компанії.

Паушальний податок зазвичай невигідний у трьох випадках:

• Компанія не наймає 3 осіб, які не є учасниками, і не планує цього.
• Учасник отримує гроші переважно через позики або надання, які стануть прихованими прибутками.
• Компанія має збитки за роки до паушального податку. Прибуток, спрямований на їх покриття, оподатковується паушальним податком (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT).

Щомісячні витрати на компанію, зокрема ZUS учасника і бухгалтерію, можна перевірити в калькуляторі витрат sp. z o.o..

Як перейти на паушальний податок з 2027 року

1. Перевірте умови art. 28j ust. 1 ustawy o CIT за даними за 2026 рік: пасивну виручку, зайнятість і склад учасників.
2. Організуйте зайнятість, яка виконуватиме умову протягом усього 2027 року.
3. Подайте повідомлення ZAW-RD начальнику податкової інспекції до 31 січня 2027 року (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).
4. Зберіть заяви учасників про частки в інших суб'єктах до 31 січня 2027 року (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).
5. Розрахуйтеся за 2026 рік за звичайним CIT у декларації CIT-8.

Запізнення з повідомленням означає, що паушальний податок цього року не застосовується. Якщо ви тільки відкриваєте компанію, прочитайте, як відкрити sp. z o.o..

Вихід з паушального податку

Компанія виходить з режиму двома способами (art. 28l ust. 1 ustawy o CIT):

• Відмовляється від нього в декларації CIT-8E за останній рік 4-річного періоду.
• Втрачає право, коли перестає виконувати умови. За умовами щодо пасивної виручки і зайнятості право втрачається з кінця року, у якому умову не виконано. За іншими умовами право втрачається з кінця попереднього року.

Після виходу компанія сплачує паушальний податок з нерозподіленого прибутку років паушального податку. Його можна сплачувати під час кожної наступної виплати або одноразово до кінця третього місяця року після останнього року паушального податку (art. 28t ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). Якщо компанія втратила право, знову обрати режим можна лише через 3 податкові роки, але не раніше ніж через 36 місяців (art. 28l ust. 2 ustawy o CIT).

Що може змінитися у 2027 році: проєкт № 3137

Урядовий законопроєкт про зміни до законів про PIT і CIT (сеймовий документ № 3137) надійшов до Сейму 24 вересня 2026 року. Перше читання відбулося 6 жовтня 2026 року, і проєкт передано до Комісії державних фінансів. Це законопроєкт, а не чинний закон. Запланована дата набрання чинності: 1 січня 2027 року. Щодо естонського CIT проєкт передбачає:

• скасування вибору паушального податку протягом податкового року (скасування art. 28j ust. 5 ustawy o CIT);
• можливість підсумовувати виплати за трудовими та іншими договорами для порогу в три середні зарплати (нова редакція art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b);
• уточнення, що надання є прихованим прибутком, навіть якщо його покриває прибуток до паушального податку (art. 28m ust. 3);
• визначення витрат, не пов'язаних з діяльністю (новий art. 28m ust. 3a);
• презумпцію, що виплата після виходу з режиму йде з прибутку років паушального податку, якщо рішення не вказує прибуток до паушального податку (нова редакція art. 28h ust. 4).

Податковий пакет із проєкту № 3147 (CIT 22% за виручки понад 50 млн євро) змінює art. 19 ustawy o CIT, який компанія на паушальному податку не застосовує (art. 28h ust. 1 ustawy o CIT). Етап обох проєктів ми відстежуємо у статті Податкові зміни 2027.

Часті запитання

Чи може sp. z o.o. з одним учасником перейти на естонський CIT?

Так, якщо єдиний учасник є фізичною особою і компанія виконує умову щодо зайнятості. Сам учасник не зараховується до 3 ставок, бо працівники не можуть бути учасниками (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

До якого строку подати ZAW-RD, щоб застосовувати паушальний податок з 2027 року?

До кінця першого місяця першого року на паушальному податку, тобто до 31 січня 2027 року, якщо податковий рік збігається з календарним (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).

Чи сплачує компанія на естонському CIT аванси?

Ні. Компанія сплачує паушальний податок лише з розподіленого прибутку, а з прихованих прибутків і витрат, не пов'язаних з діяльністю, до 20-го числа наступного місяця (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Який сукупний податок під час виплати дивідендів?

За прикладом Міністерства фінансів 20% для малого платника і 25% для інших компаній. За звичайного CIT із дивідендами це 26,29% і 34,39% відповідно.

Чи є зарплата учасника прихованим прибутком?

У межах ліміту ні. Ліміт дорівнює п'ятикратній середній зарплаті в компанії, але не більше п'ятикратної середньої зарплати в секторі підприємств, у 2026 році 44 273,05 злотих на місяць (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT).