Списание безнадёжных долгов GmbH в Германии 2026: проводки и корректировка НДС

Один клиент подаёт на банкротство, другой не реагирует даже после трёх напоминаний. Для GmbH это означает: долг потерян, и его нужно корректно убрать из книг. Пропустите шаг — и будете платить НДС за деньги, которых не получили. Разбираем, когда долг считается безнадёжным, как провести его в SKR03/SKR04 и вернуть НДС по § 17 UStG.

Коротко о главном

• Сомнительный ≠ безнадёжный. Пока оплата ещё возможна, вы создаёте лишь резерв (нетто, без корректировки НДС). Как только потеря окончательна, списываете долг полностью.
• § 17 абз. 2 н. 1 UStG возвращает НДС. При окончательной безнадёжности вы корректируете уплаченный НДС в том периоде, когда потеря стала явной, а не задним числом.
• Окончательное списание (брутто): SKR03 2406 → 1400, SKR04 6936 → 1200. Счета 2406/6936 в DATEV — автоматические, корректировка НДС идёт вместе с ними.
• Ориентир по безнадёжности: если срок оплаты превышен в два-три раза, но минимум более чем на шесть месяцев, долг по практике BFH считается безнадёжным.
• При НДС по оплате (Ist-Versteuerung) корректировка не нужна: НДС и так возникает только при поступлении денег.
• Списание уменьшает прибыль и, значит, корпоративный и промысловый налог GmbH.

Когда долг считается безнадёжным

Долг не становится безнадёжным просто от того, что клиент просрочил оплату. Он таков, когда при объективной оценке ясно: требование нельзя взыскать полностью или частично в обозримом будущем. Типичные триггеры:

Жёсткого срока в законе нет. Но Федеральный финансовый суд (BFH) допускает корректировку, если срок оплаты превышен в два-три раза, но минимум более чем на шесть месяцев. Пока есть реальный шанс на оплату, долг нельзя списывать полностью, только обесценивать резервом. Правильный порядок: напоминание об оплате → судебный приказ → резерв по сомнительному долгу → окончательное списание.

Сомнительный или безнадёжный? Ключевое различие

Самая частая ошибка — смешивать две фазы. В бухучёте и по НДС они чётко разделены:

Шаг 1: Резерв по сомнительному долгу (Einzelwertberichtigung)

Если потеря вероятна, но ещё не доказана, формируется индивидуальный резерв (Einzelwertberichtigung, EWB):

• долг переносится на счёт «Сомнительные требования»;
• резерв создаётся нетто, без НДС;
• НДС на этом этапе не корректируется.

§ 17 UStG включается только при окончательной безнадёжности. Резерв влияет на финансовый и налоговый результат, но не на декларацию НДС. Размер резерва определяете исходя из ожидаемых потерь: 100% при неплатёжеспособном клиенте и частично при ведущихся переговорах.

Шаг 2: Окончательное списание долга

Как только потеря становится окончательной (например, после открытия производства по банкротству), долг списывается полностью. Проводка в SKR03:

Расходы по потерям по долгам (счёт 2406) в корреспонденции с Дебиторами (счёт 1400) на брутто-сумму.

В SKR04 используются счета 6936 (потери по долгам, 19% НДС) и 1200 (дебиторы). Списывается полная брутто-сумма, потому что долг в учёте стоял в брутто. Важно: счета 2406 и 6936 в DATEV — автоматические: провели брутто-сумму, и НДС корректируется автоматически. При ручной проводке без автоматического счёта корректировку НДС нужно сделать самостоятельно на следующем шаге.

Корректировка НДС по § 17 UStG

Согласно § 17 абз. 2 н. 1 UStG GmbH обязана скорректировать ранее уплаченный НДС, как только долг стал безнадёжным. Корректировка идёт в декларацию за тот период, в котором безнадёжность стала явной; действует ex nunc, то есть не задним числом в исходный квартал.

Проводка корректировки НДС 19% в SKR03:

НДС 19% (счёт 1776) в корреспонденции с Расходами по потерям (счёт 2406) на сумму налога.

Переплаченный НДС возвращается в следующей предварительной декларации НДС. При НДС по оплате (Ist-Versteuerung) налог возникает только при фактическом поступлении денег: по невыплаченному долгу НДС никогда не начислялся, корректировка не нужна. Если клиент сам применял вычет входного НДС, он обязан зеркально его скорректировать; на практике этим занимается конкурсный управляющий.

Пример расчёта: списание долга на 11 900 €

Открытый долг на 11 900 € брутто (10 000 € нетто + 1 900 € НДС) становится безнадёжным после открытия банкротства:

Итог: потеря обходится в 10 000 € нетто. Эти 1 900 € НДС вы возвращаете через корректировку, при условии, что провели её. Без корректировки 1 900 € «дарятся» налоговой.

Проводки SKR03 и SKR04 кратко

Основные проводки по этапам:

Номера счетов различаются по плану. Смотрите сравнение SKR03 и SKR04. В современной ИИ-бухгалтерии достаточно пометить долг как «безнадёжный», и система сама сформирует проводки и корректировку НДС.

Что списание долга значит для налога GmbH

Списанная нетто-сумма — это операционный расход, который уменьшает прибыль GmbH. А значит, снижается и корпоративный налог (15% плюс надбавка солидарности), и промысловый налог. При потере 10 000 € и совокупной ставке около 30% корректно проведённое списание экономит примерно 3 000 € налога на прибыль, плюс 1 900 € возвращённого НДС. Именно поэтому долг выгодно учитывать аккуратно и в нужном году, а не «оставлять как есть».

Что делать, если клиент позже всё-таки платит?

Если после списания поступает оплата (например, в виде квоты по банкротству), проводка реверсируется. Поступление учитывается как прочий операционный доход, а НДС вновь начисляется в декларации за период поступления (§ 17 абз. 2 н. 1 предл. 2 UStG).

Пример: квота 5% от списанного долга 11 900 € (10 000 € нетто + 1 900 € НДС) = 595 €, из которых 95 € — НДС, который нужно уплатить в следующей декларации.

Частые вопросы о списании долгов в GmbH

Когда долг считается безнадёжным? Когда объективно ясно, что клиент не заплатит: при банкротстве, безрезультатном взыскании или истечении срока давности. Как ориентир, BFH принимает корректировку, если срок оплаты превышен минимум более чем на шесть месяцев.

Можно ли вернуть НДС при списании долга? Да. По § 17 абз. 2 н. 1 UStG вы корректируете уплаченный НДС и возвращаете его через следующую декларацию, в периоде, когда потеря стала окончательной. При НДС по оплате корректировка не нужна: налог возникает только при оплате.

В чём разница между резервом и списанием? Резерв (EWB) создаётся нетто, пока потеря лишь вероятна, без корректировки НДС. Списание — брутто, когда потеря окончательна, и идёт вместе с корректировкой НДС.

Уменьшает ли списание долга налог GmbH? Да. Списанная нетто-сумма — операционный расход, снижающий прибыль, а с ней корпоративный и промысловый налог. НДС возвращается отдельно по § 17 UStG.

Что если клиент позже всё-таки платит? Поступление учитывается как прочий операционный доход, а НДС снова начисляется в периоде поступления денег (§ 17 абз. 2 н. 1 предл. 2 UStG).

Какие счета нужны в SKR03 и SKR04? Для окончательного списания брутто: SKR03 2406 → 1400, SKR04 6936 → 1200. Для резерва нетто: SKR03 2400 → 1450, SKR04 6925 → 1247.

Заключение

Безнадёжные долги неприятны, но бухгалтерия здесь чёткая: резерв нетто в сомнительной фазе, окончательное списание брутто с корректировкой НДС по § 17 UStG при безнадёжности, а при НДС по оплате корректировка вообще не нужна. Norman автоматически отслеживает открытые долги, предлагает резерв после истечения сроков напоминания и сам формирует проводки и корректировку НДС при банкротстве клиента. Больше о ИИ-бухгалтерии и резервах GmbH — в наших соседних статьях.