SKR03 или SKR04 для GmbH и UG 2026: какой план счетов выбрать?

Как только вы настраиваете бухгалтерскую программу или приходите на первую встречу к налоговому консультанту, всплывает вопрос: SKR03 или SKR04? Оба плана счетов разработаны DATEV и являются стандартом в Германии. Но для GmbH или UG это не вопрос вкуса: выбор напрямую влияет на проводки, годовой отчёт и соответствие балансу по §266 HGB.

Коротко о главном

• SKR04 — стандарт для GmbH и UG. Его классы упорядочены как баланс и отчёт о прибылях и убытках по §266/§275 HGB — это экономит время при закрытии года.
• SKR03 следует операционному циклу (процессный принцип) и обычно применяется индивидуальными предпринимателями и теми, кто сдаёт EÜR.
• Функционал у обоих одинаковый: те же счета, только другой порядок и другие номера. Пример: выручка по ставке 19 % НДС стоит на счёте 8400 в SKR03 и на 4400 в SKR04.
• SKR04 не является требованием закона. GmbH вправе использовать SKR03; SKR04 — просто практическая норма у консультантов, в DATEV и E-Bilanz.
• Смена плана оправдана только с начала нового финансового года, с аккуратным переносом всех начальных остатков.

Что такое немецкий план счетов?

Kontenrahmen — это систематический перечень всех счетов, которые вы используете в системе двойной записи. У каждого счёта четырёхзначный номер (0000–9999), все счета сгруппированы в десять классов (0–9). Из общего плана получается ваш индивидуальный план счетов (Kontenplan) — то подмножество счетов, которое компания реально использует. Общий план — это шаблон, а индивидуальный — ваша конкретная его версия.

GmbH и UG обязаны вести бухгалтерию по закону независимо от выручки; подробнее в нашей статье об обязанностях по бухгалтерии GmbH и UG. Они ведут полную двойную бухгалтерию с балансом и отчётом о прибылях и убытках, в отличие от индивидуальных предпринимателей, которым часто хватает упрощённого учёта доходов и расходов (EÜR). Именно поэтому выбор плана счетов для корпоративных форм важнее, чем для фрилансеров.

SKR03 vs. SKR04: главное отличие

Главное различие — в принципе группировки, то есть в порядке, в котором отсортированы счета:

• SKR03 — процессный принцип: счета следуют операционному циклу: от основных средств через материалы и персонал к продажам.
• SKR04 — принцип финансовой отчётности: порядок классов соответствует балансу и отчёту о прибылях и убытках по §266 и §275 HGB.

Функционал у обоих одинаковый. Различие только в сортировке, но именно она экономит GmbH массу времени при составлении годового отчёта.

Сравнение классов

SKR03 (упрощённо):

• Класс 0: внеоборотные активы
• Класс 1: финансовые счета, банк, касса
• Класс 2: нейтральные доходы и расходы
• Класс 3: поступления товаров, запасы
• Класс 4: расходы на персонал и прочие
• Класс 5/6: прочие операционные расходы
• Класс 8: выручка
• Класс 9: переходящие, статистические и закрывающие счета

SKR04 (упрощённо):

• Класс 0/1: внеоборотные и оборотные активы (Aktiva)
• Класс 2: собственный капитал и долгосрочные обязательства (Passiva)
• Класс 3: краткосрочные обязательства и резервы
• Класс 4: доходы
• Класс 5/6/7: расходы
• Класс 8: закрывающие и результирующие счета

Если посмотреть на SKR04, сразу видна структура баланса по §266 HGB: активы, пассивы, затем P&L — именно в этом порядке. В SKR03 выручка стоит в самом конце (класс 8), потому что в операционном цикле продажа идёт последней.

Конкретные номера счетов

Абстрактное различие становится наглядным на реальных счетах. Одни и те же операции стоят в SKR03 и SKR04 на разных номерах:

Обращают на себя внимание две вещи. Во-первых, часть счетов почти совпадает (касса и банк в обоих планах — в 1-м классе, но с разным окончанием). Во-вторых, выручка и расходы фактически поменялись местами: в SKR03 выручка это класс 8, а расходы класс 4; в SKR04 наоборот (доходы класс 4, расходы классы 5–7). Если слепо переносить проводки из шаблона SKR03 в систему на SKR04, легко попасть не на тот счёт. Поэтому лучше сразу выбрать правильный план, чем менять его позже.

Когда SKR03, когда SKR04?

Практика однозначна:

• SKR03: индивидуальные предприниматели, фрилансеры, малые Gewerbe с упрощённым учётом доходов и расходов (EÜR).
• SKR04: компании, которые ведут полный баланс, — GmbH, UG, AG, холдинги.

Для вашей GmbH или UG SKR04 — это стандарт. Налоговые консультанты и аудиторы по умолчанию используют SKR04 для корпоративных форм. ELSTER и интерфейс E-Bilanz также оптимизированы под SKR04, поэтому привязка счетов к официальным позициям таксономии идёт без обходных путей. Важно: SKR04 — рекомендация, а не требование закона. GmbH, которая по историческим причинам ведёт учёт на SKR03, не нарушает никаких правил: у неё просто чуть больше работы по сопоставлению при закрытии.

Можно ли поменять план счетов?

Да, можно, но имеет смысл только с начала нового финансового года. Смена в течение года противоречит принципу непрерывности (§252 HGB) и делает цифры несопоставимыми. При смене учтите:

• Все начальные остатки аккуратно переносятся на новые счета.
• Сравнимость с прошлогодними цифрами теряется или восстанавливается вручную.
• Старые проводки остаются с прежней нумерацией. Сроки хранения документов продолжают действовать.
• Обязательно согласуйте смену с налоговым консультантом: он затем работает с теми же счетами.

Если вы преобразуете ИП в GmbH, обычно переходите с SKR03 на SKR04. То же касается преобразования UG в GmbH, правда, там смена обычно и не нужна, ведь UG уже вела учёт как корпоративная форма на SKR04.

Автоматизация проводок по SKR

Современное ПО избавляет вас от запоминания номеров. Norman автоматически сопоставляет каждый входящий счёт, банковскую транзакцию и электронный счёт с правильным счётом SKR04, на базе ИИ и в соответствии с GoBD. Сопоставление видно в реальном времени, его можно переопределить, а система учится на ваших правках.

ИИ-бухгалтерия Norman делает:

• автоматическую категоризацию по SKR04 для GmbH/UG (или SKR03 для самозанятых)
• корректную логику входящего НДС по счетам
• экспорт для налогового консультанта в формате DATEV
• прямую связку с годовым отчётом и балансом

FAQ

Какой план счетов лучше для GmbH: SKR03 или SKR04?

Для GmbH или UG практический стандарт — SKR04. Его классы отсортированы как баланс и P&L по §266/§275 HGB, что упрощает годовой отчёт и E-Bilanz. SKR03 технически тоже работает, но требует больше работы по сопоставлению.

Обязателен ли SKR04 для GmbH по закону?

Нет. Ни один закон не предписывает конкретный план счетов DATEV. Обязательна только правильная двойная бухгалтерия с балансом и P&L (§238 и далее HGB). SKR04 — рекомендуемая, широко распространённая норма, а не требование.

Чем отличается Kontenrahmen от Kontenplan?

Kontenrahmen (например, SKR04) — это полный стандартизированный перечень всех возможных счетов. Kontenplan — ваш индивидуальный выбор из него: только те счета, которые компания реально использует.

Сколько цифр в счёте SKR04?

По умолчанию четыре (например, 1800 для банка). Для более детальной разбивки, скажем, при нескольких дебиторах и кредиторах, счета можно расширить до пяти, шести и более знаков. Главное — единая длина в течение всего финансового года.

Можно ли поменять план счетов в середине года?

Не рекомендуется. Смена уместна с начала нового финансового года, иначе страдает сопоставимость и нарушается принцип непрерывности по §252 HGB. При смене все начальные остатки нужно перенести на новые счета.

Что предпочитают налоговые консультанты: SKR03 или SKR04?

Зависит от клиента: для корпоративных форм (GmbH, UG) консультанты в основном работают с SKR04, для фрилансеров и малых Gewerbe — часто с SKR03. Важнее всего, чтобы компания и консультант использовали один и тот же план.

Заключение

Для GmbH и UG в 2026 году SKR04 — правильный выбор. Структура по §266 HGB экономит время на закрытии года и принята как стандарт у налоговых консультантов, в DATEV и E-Bilanz. SKR03 остаётся актуальным для индивидуальных предпринимателей и тех, кто сдаёт EÜR. По закону не обязателен ни тот, ни другой; важно определиться заранее, чтобы не менять план позже. Если ваше ПО корректно поддерживает SKR03/SKR04 (желательно с ИИ-категоризацией), заучивать счета не придётся вообще.