Промысловый налог (Gewerbesteuer) в Германии 2026: расчёт, Hebesatz и кто платит

Промысловый налог (Gewerbesteuer) затрагивает почти каждый коммерческий бизнес в Германии — от индивидуального предпринимателя до GmbH. Но размер сильно зависит от правовой формы и места регистрации: у ИП есть вычет 24 500 €, у корпораций его нет, а остальное решает коэффициент муниципалитета (Hebesatz). В этой статье разбираем расчёт, вычеты по правовым формам, часто упускаемый вычет в 200 000 € при надбавках и реальные сроки уплаты в 2026 году.

Коротко о главном

• Кто платит? Каждое торговое предприятие — ИП, товарищества, GmbH и UG. Лица свободных профессий (Freiberufler, § 18 EStG) полностью освобождены.
• Вычет: 24 500 € в год для ИП и товариществ; у GmbH и UG вычета нет — они платят с первого евро.
• Формула: Торговый доход × 3,5% (базовая ставка) × Hebesatz муниципалитета.
• Сколько? Эффективно около 14–17% прибыли. У ИП промысловый налог в значительной мере зачитывается в подоходный налог по § 35 EStG; у GmbH — нет.
• Сроки 2026: авансовые платежи 16.02, 15.05, 17.08 и 16.11.2026; годовая декларация за 2025 год до 31.07.2026 через ELSTER.

Что такое Gewerbesteuer?

Промысловый налог — это муниципальный налог на торговый доход предприятия (Gewerbeertrag), регулируемый Законом о промысловом налоге (Gewerbesteuergesetz). Он поступает в бюджет муниципалитета по месту регистрации бизнеса. Для муниципалитетов это важнейший собственный источник дохода — поэтому каждый из них устанавливает свой коэффициент.

Поскольку каждый муниципалитет определяет собственный Hebesatz, нагрузка существенно различается. Установленный законом минимальный коэффициент — 200% (§ 16 абз. 4 GewStG), средний по стране — около 400%. В крупных городах заметно выше, в отдельных пригородных муниципалитетах заметно ниже.

Кто платит промысловый налог?

Обязанность возникает у любого действующего торгового предприятия (§ 2 GewStG). Но платите ли вы и сколько — решающим образом зависит от правовой формы:

Индивидуальные предприниматели и товарищества

ИП и товарищества (GbR, OHG, KG) пользуются ежегодным вычетом 24 500 € (§ 11 абз. 1 GewStG). Облагается только торговый доход сверх этой суммы. И даже он в значительной мере зачитывается в подоходный налог по § 35 EStG — при коэффициентах примерно до 400% промысловый налог для них фактически нейтрален. Они платят его муниципалитету, но большую часть возвращают через подоходный налог.

GmbH, UG и другие корпорации

Корпорации по своей правовой форме автоматически считаются торговым предприятием, независимо от деятельности (§ 2 абз. 2 GewStG) — даже врачебная или инженерная GmbH обязана платить. Для них нет ни вычета, ни зачёта по § 35: промысловый налог — это реальная самостоятельная нагрузка с первого евро прибыли. Подробнее — в разделе о совокупной нагрузке ниже.

Freiberufler (свободные профессии)

Лица свободных профессий по § 18 EStG — врачи, адвокаты, налоговые консультанты, инженеры, журналисты, многие креативные специалисты — ведут не коммерческую, а свободную профессиональную деятельность и поэтому вообще не платят промысловый налог. Считаетесь ли вы Freiberufler или предпринимателем, решает налоговая по виду деятельности; разграничение объясняет статья Freiberufler или предприниматель?.

Расчёт промыслового налога: формула и пример

Расчёт строится по простой формуле:

Промысловый налог = Торговый доход × 3,5% (базовая ставка) × Hebesatz

Базовая ставка (Steuermesszahl) — 3,5% по всей Германии. Торговый доход округляется вниз до полных 100 €. Пример: ваша GmbH зарегистрирована в Гамбурге (Hebesatz 470%) и получила торговый доход 100 000 €.

• Налоговая база: 100 000 € × 3,5% = 3 500 €
• Промысловый налог: 3 500 € × 4,70 = 16 450 €
• Эффективная ставка: 16,45% прибыли

Важно: с 2008 года промысловый налог не вычитается как деловой расход (§ 4 абз. 5b EStG). Для GmbH и UG он к тому же не зачитывается в счёт корпоративного налога — в отличие от ИП, которые могут использовать зачёт по § 35 в подоходный налог.

Hebesatz 2026: сравнение

Hebesatz — главный рычаг реальной нагрузки. Сравнение по местам регистрации на 2026 год:

Место регистрации, таким образом, стоит тысячи евро в год. Некоторые пригородные муниципалитеты — Грюнвальд или Оберхахинг под Мюнхеном — целенаправленно привлекают бизнес низкими коэффициентами. Но переезд только ради Hebesatz работает лишь тогда, когда там действительно находится руководство или реальное подразделение: налоговая распределяет промысловый налог по фактическому месту деятельности (распределение по § 28 GewStG), а простой почтовый адрес не признаётся.

Надбавки и вычеты: вычет в 200 000 €

Торговый доход не равен бухгалтерской прибыли. Закон о промысловом налоге корректирует прибыль через надбавки (§ 8 GewStG) и вычеты (§ 9 GewStG). Самый важный и чаще всего упускаемый момент касается финансовых расходов.

Надбавка финансовых компонентов (§ 8 № 1 GewStG): некоторые расходы уменьшают прибыль, но частично добавляются обратно для промыслового налога — идея в том, чтобы облагать доход независимо от способа финансирования. Пропорционально учитываются:

• 100% процентов по долгам
• 20% арендных и лизинговых платежей за движимое имущество (например, служебные автомобили, оборудование)
• 50% аренды за недвижимое имущество (например, офис, склад)
• 25% лицензионных и концессионных платежей

25% от суммы этих величин добавляются обратно — но только в части, превышающей вычет в 200 000 €. Именно этот вычет освобождает подавляющее большинство малых и средних предприятий от надбавки.

Пример: ваш бизнес платит 90 000 € аренды за офис и 30 000 € лизинга за служебные автомобили в год.

• Аренда офиса: 90 000 € × 50% = 45 000 €
• Лизинг (движимое): 30 000 € × 20% = 6 000 €
• Сумма финансовых компонентов: 51 000 €
• За вычетом 200 000 € → надбавка 0 €

Только когда финансовые компоненты в сумме превышают 200 000 €, 25% превышения добавляются к торговому доходу.

Вычеты (§ 9 GewStG): в обратную сторону действует прежде всего простой вычет по недвижимости — 1,2% от налоговой стоимости коммерческой недвижимости уменьшают торговый доход. Он предотвращает двойное обложение земельным и промысловым налогом.

Совокупная налоговая нагрузка корпорации

Для GmbH и UG промысловый налог — лишь один из нескольких налогов на прибыль. На уровне компании они складываются так:

На уровне компании GmbH платит около 30% налога на прибыль — точное значение зависит от Hebesatz муниципалитета. Только при распределении прибыли участникам добавляется налогообложение на личном уровне (налог на доход от капитала / метод частичного дохода). Подробности — в наших статьях о корпоративном налоге для GmbH и UG и о надбавке солидарности для GmbH.

Авансовые платежи и сроки 2026

Промысловый налог уплачивается не раз в год, а ежеквартальными авансовыми платежами (§ 19 GewStG). Если установленный срок выпадает на выходной, дата уплаты переносится на следующий рабочий день (§ 108 абз. 3 AO). На 2026 год это:

Размер авансов устанавливает муниципалитет уведомлением — на основе последнего установленного торгового дохода. Если вы ожидаете существенно меньшую прибыль (например, в кризисный год), можно подать в муниципалитет или налоговую заявление о снижении авансовых платежей. Если дела идут лучше ожидаемого, грозит доплата — планируйте резервы. Как рассчитать и скорректировать авансы, показано в статье об авансовых платежах GmbH.

Годовая декларация по промысловому налогу за 2025 год подаётся до 31 июля 2026 (пятница). С налоговым консультантом срок обычно продлевается до конца февраля 2027 года (§ 149 абз. 3 AO); поскольку 28 февраля 2027 — воскресенье, фактическая дата — 1 марта 2027.

Подача декларации по промысловому налогу

Декларация (форма GewSt 1 A) подаётся в электронном виде через ELSTER в налоговую инспекцию по месту регистрации. Порядок действий кратко:

1. Подготовить годовую отчётность или расчёт прибыли и определить прибыль
2. Рассчитать торговый доход по GewStG (применить надбавки и вычеты)
3. Заполнить и отправить форму GewSt 1 A через ELSTER
4. Проверить уведомление о базе — муниципалитет затем начисляет сам налог отдельным уведомлением

Налоговая сначала устанавливает только базу (Messbetrag); фактический промысловый налог начисляет муниципалитет отдельным уведомлением. Подробное пошаговое руководство с частыми ошибками — в статье Декларация по промысловому налогу: руководство.

С Norman вы автоматизируете бухгалтерию и годовую отчётность — все данные для декларации всегда под рукой, а отправка через ELSTER встроена в платформу.

Частые вопросы

Платят ли лица свободных профессий промысловый налог?

Нет. Freiberufler по § 18 EStG ведут не коммерческую, а профессиональную деятельность и освобождены от промыслового налога. Важно чёткое разграничение: тот, кто наряду со свободной ведёт и коммерческую деятельность, рискует «заражением» (Abfärbung) — тогда вся прибыль может стать облагаемой промысловым налогом.

С какой прибыли платят промысловый налог?

Для ИП и товариществ — с торгового дохода свыше 24 500 € в год. У GmbH и UG вычета нет — они платят с первого евро. Если бизнес несёт убыток, налог не начисляется; убыток по промысловому налогу можно перенести и зачесть с будущей прибылью.

Платит ли UG меньше промыслового налога, чем GmbH?

Нет. UG (haftungsbeschränkt) и GmbH идентичны по промысловому налогу — та же базовая ставка 3,5%, отсутствие вычета, тот же Hebesatz по месту регистрации. UG — это просто GmbH с меньшим уставным капиталом.

Можно ли сэкономить на промысловом налоге за счёт переезда?

В принципе да — Hebesatz колеблется от 240% до более чем 500%. Но смена места работает только тогда, когда там действительно находится руководство или реальное подразделение. При нескольких подразделениях база распределяется между муниципалитетами (§ 28 GewStG). Простой почтовый адрес налоговая не признаёт.

Каков промысловый налог при Hebesatz 400%?

3,5% × 400% = 14% торгового дохода. При торговом доходе 100 000 € это 14 000 €. 400% примерно соответствует среднему по стране.

Итоги

Промысловый налог — неизбежная, но хорошо планируемая нагрузка для большинства предприятий. Главное:

• Платит каждое торговое предприятие — Freiberufler по § 18 EStG освобождены
• У ИП есть вычет 24 500 € и зачёт по § 35; у GmbH и UG нет ни того, ни другого
• Формула: торговый доход × 3,5% × Hebesatz; эффективно около 14–17% прибыли
• При надбавках вычет в 200 000 € защищает большинство небольших предприятий
• Авансы 2026: 16.02, 15.05, 17.08, 16.11; годовая декларация за 2025 до 31.07.2026 через ELSTER

Читайте также: Корпоративный налог для GmbH и UG | Бухгалтерия GmbH в Германии 2026 | Декларация по промысловому налогу: руководство