Отчёт о прибылях и убытках (GuV) для GmbH и UG 2026: структура, обязательства и примеры

Баланс и GuV — две основные части годового отчёта GmbH. Баланс показывает имущественное положение на дату, GuV (отчёт о прибылях и убытках) объясняет, как прибыль сложилась за год. Для GmbH и UG GuV обязательна, и на практике это рычаг для чистого налогового планирования. Как составить её в 2026 году, на конкретном примере.

Коротко: главное за 30 секунд

• GuV сопоставляет все доходы и расходы финансового года и завершается чистой прибылью или убытком (Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag).
• Она обязательна для каждой GmbH и UG (§ 242(2) HGB), независимо от размера, оборота или прибыли.
• Структура прописана в законе (§ 275 HGB): полный метод (GKV) или метод по реализации (UKV). Для большинства GmbH стандарт — GKV.
• Малые и микро-GmbH могут объединять статьи и составлять GuV в сокращённом виде. Малые компании к тому же не обязаны публиковать GuV (§ 326 HGB).
• Чистая прибыль перетекает в баланс через капитал и служит базой для корпоративного налога и Gewerbesteuer.

Что такое GuV и зачем нужна

Отчёт о прибылях и убытках сопоставляет доходы и расходы за финансовый год и завершается чистой прибылью (Jahresüberschuss) или убытком. Он отвечает на вопрос, как сложился результат: сколько выручки противостояло материальным, кадровым и прочим расходам и что осталось после процентов и налогов.

Поэтому GuV — это больше, чем формальность. Это базис для корпоративного налога и Gewerbesteuer и важнейший управленческий инструмент рядом с BWA. Если читать GuV ежемесячно, вы вовремя замечаете драйверы расходов и корректируете курс, а не узнаёте о проблеме в конце года.

Кто обязан составлять GuV

GuV обязательна для каждой GmbH и UG по § 242(2) HGB, независимо от размера или оборота. Для обществ с ограниченной ответственностью двойная запись с GuV не обсуждается. Для других форм всё зависит от оборота и прибыли:

Для индивидуальных коммерсантов порог перехода на двойную запись с 2024 года составляет 800.000 € оборота или 80.000 € прибыли (раньше 600.000 € / 60.000 €). Для GmbH или UG этот порог не важен: обязанность вести GuV действует с первого дня.

Структура по § 275 HGB

Формат прописан в законе: полный метод (Gesamtkostenverfahren, GKV) или метод по реализации (Umsatzkostenverfahren, UKV). Оба ведут к одинаковой чистой прибыли, но иначе классифицируют расходы. Для большинства GmbH удобнее GKV: это стандарт для МСП, потому что он выводится прямо из бухгалтерии.

По § 275(1) HGB GuV обязательно составляется в ступенчатой форме (Staffelform): статьи идут одна под другой и шаг за шагом сводятся к результату. Каскад ниже показывает принцип на простом примере.

Статьи полного метода

§ 275(2) HGB задаёт точный порядок статей в GKV:

1. Выручка (Umsatzerlöse)
2. Изменение запасов готовой и незавершённой продукции
3. Капитализированные собственные работы
4. Прочие операционные доходы
5. Материальные расходы (Materialaufwand)
6. Расходы на персонал (Personalaufwand)
7. Амортизация
8. Прочие операционные расходы
9. Финансовый результат (доходы от долей, проценты и аналогичные расходы)
10. Налоги на доход и на промысел
11. Результат после налогов
12. Прочие налоги
13. Чистая прибыль / убыток за год

GKV или UKV: что подходит?

По UKV расходы группируются не по видам, а по функциям: производство, сбыт и управление. Это требует учёта затрат по местам возникновения и чаще встречается в холдингах.

Для обычной GmbH выбор очевиден (GKV): он обходится без учёта по местам затрат и формируется прямо из проводок при чётком плане счетов (SKR03 или SKR04).

Пример: упрощённая GuV для GmbH

Так выглядит GuV по полному методу для малой GmbH (значения округлены):

Чистая прибыль в 57.000 € — это то, что остаётся после всех расходов и налогов. Она увеличивает капитал в балансе и доступна для распределения или реинвестирования.

Послабления по размеру

Насколько детальной должна быть GuV, зависит от класса размера вашей компании по § 267 HGB. Пороги были повышены в 2024 году; проверьте свой класс до составления, иначе будете работать с лишней детализацией:

Два из трёх признаков должны выполняться на две отчётные даты подряд. На практике это означает:

• Малые GmbH могут объединять статьи до строки валовой прибыли (§ 276 HGB) и не обязаны публиковать GuV: в регистр предприятий достаточно сдать сокращённый баланс с приложением (§ 326(1) HGB).
• Микро-предприятия могут составлять резко сокращённую GuV всего из восьми статей (§ 275(5) HGB) и лишь депонировать баланс в регистре вместо публикации (§ 326(2) HGB).

Если выбрать сокращённую GuV микро-предприятия, дополнительно объединять статьи до валовой прибыли уже нельзя: оба послабления вместе не применяются.

Связь с годовым отчётом

GuV перетекает в баланс через капитал: чистая прибыль его увеличивает, убыток уменьшает. Поэтому она основа для вашего годового отчёта, декларации по Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer и публикации в регистре предприятий.

Сроки зависят от размера: малые компании составляют годовой отчёт в течение шести месяцев после окончания финансового года, более крупные — в течение трёх месяцев (§ 264(1) HGB). Публикация должна пройти не позднее двенадцати месяцев после отчётной даты.

Типичные ошибки на практике

• Частные изъятия или бонусы директора неверно проведены: риск скрытого распределения прибыли (vGA).
• Амортизация учтена поздно, забыты резервы (Rückstellungen).
• Налог на неправильном счёте, нет разделения KSt/GewSt.
• Изменения запасов проигнорированы или неверно оценены.
• GKV и UKV смешаны или метод сменён посреди года: структура должна оставаться постоянной.

GoBD-совместимая бухгалтерия с чётким планом счетов предотвращает большинство ошибок ещё на этапе ввода.

Частые вопросы про GuV для GmbH и UG

В чём разница между балансом и GuV?

Баланс — это снимок на дату: он показывает активы, обязательства и капитал на конкретный день. GuV — это период: она сопоставляет доходы и расходы за весь финансовый год. Обе входят в годовой отчёт и связаны через капитал: чистая прибыль из GuV увеличивает капитал в балансе.

Обязана ли малая GmbH публиковать GuV?

Нет. Малые и микро-компании освобождены от публикации GuV (§ 326 HGB). В регистр предприятий они сдают только (сокращённый) баланс с приложением; микро-предприятия могут баланс даже просто депонировать. Составить полную GuV всё равно нужно, для налоговой и собственного управления.

Полный метод или метод по реализации: что лучше для GmbH?

Для большинства GmbH правильный выбор — полный метод. Он выводится прямо из бухгалтерии без учёта по местам затрат. Метод по реализации оправдан, только если вы и так анализируете расходы по функциям (производство, сбыт, управление); это типично для более крупных производственных компаний. Чистый результат при обоих методах одинаков.

Нужна ли UG отдельная GuV?

Да. UG (haftungsbeschränkt) — это разновидность GmbH и, значит, общество с ограниченной ответственностью. Для неё действуют те же обязанности: двойная запись, баланс и GuV по § 275 HGB, независимо от оборота. Как типичное микро- или малое предприятие UG может пользоваться послаблениями по размеру.

К какому сроку должна быть готова GuV?

GuV — часть годового отчёта. У малых компаний есть до шести месяцев после окончания финансового года, у средних и крупных — три месяца (§ 264(1) HGB). Для публикации в регистре предприятий действует срок двенадцать месяцев после отчётной даты.

Заключение

GuV — это не просто документ для отчётности, а основа управления GmbH. Чистые проводки окупаются трижды: меньше правок у налогового консультанта, точнее BWA, меньше риск при налоговой проверке. Здесь и оправдывается хорошее ПО.

Norman автоматически разносит каждый документ по правильному счёту и готовит черновые данные GuV без ручного труда, готово для налогового консультанта. Старт бесплатно, налоговая подача — по желанию.