Маржинальная схема НДС 2026: § 25a UStG для перепродавцов

Ты покупаешь подержанные товары у частных лиц, перепродаёшь их и всё равно платишь НДС со всей суммы продажи? Тогда ты теряешь деньги. Маржинальная схема (Differenzbesteuerung) по § 25a UStG означает, что ты как перепродавец платишь налог только с наценки, а не со всей выручки. Для торговцев подержанными товарами, искусством или антиквариатом это самое важное правило по НДС.

Логика проста: если ты покупаешь товар без выделенного НДС (например, у частного лица, у предпринимателя на режиме Kleinunternehmer или у другого продавца на маржинальной схеме), ты не можешь вернуть входной НДС. В качестве компенсации при перепродаже ты облагаешь налогом не всю цену, а только разницу между ценой покупки и продажи. С этой маржи берётся 19 % НДС.

Звучит просто, но есть подводные камни: раздельный учёт по каждому товару, особая пометка в счёте, запрет на выделение НДС и выбор между индивидуальной и общей маржой. Тот, кто здесь халтурит, рискует при налоговой проверке получить крупные доначисления. Этот гайд шаг за шагом показывает, как маржинальная схема работает в 2026 году.

Главное вкратце

• Налогом облагается только маржа, а не вся цена продажи. Это разница между продажей и покупкой.
• Всегда 19 % НДС, даже для товаров, которые иначе облагались бы по сниженной ставке 7 %.
• Условие: при покупке ты не мог вернуть входной НДС (купил у частного лица, у Kleinunternehmer или у другого продавца на маржинальной схеме).
• Никакого открытого выделения НДС в счёте. Вместо этого обязательная пометка «Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung». Выделишь НДС всё равно — будешь должен его дополнительно по § 14c UStG.
• Общая маржа с 2025 года — до 750 € цены покупки (раньше 500 €), удобно для множества мелких позиций.

Что такое маржинальная схема?

Маржинальная схема (Differenzbesteuerung) — это особое правило в немецком законе об НДС. Обычно ты начисляешь НДС на полную цену продажи, а взамен вычитаешь входной НДС со своих покупок. С подержанными товарами это не работает: тот, кто покупает у частного лица, не получает счёт с выделенным НДС, и, соответственно, не может вернуть входной налог.

§ 25a UStG решает проблему, облагая налогом только маржу. Это предотвращает двойное налогообложение товара и сохраняет конкурентоспособную цену на подержанные вещи. НДС спрятан внутри разницы: он никогда не выделяется в счёте открыто.

Кто может применять маржинальную схему?

Правило действует для перепродавцов: предпринимателей, которые профессионально торгуют движимыми материальными товарами или продают их с аукциона от своего имени. Типичные случаи:

• Торговцы подержанными товарами: от скупки-перепродажи до мощного продавца на eBay или Vinted
• Автодилеры с подержанными машинами
• Торговцы искусством, антиквариатом и коллекционными предметами
• Комиссионки и секонд-хенды

Главное — происхождение товара. Маржинальная схема разрешена только тогда, когда при покупке ты не мог вычесть входной НДС. Так бывает, когда продавец:

• частное лицо без НДС,
• Kleinunternehmer по § 19 UStG (см. режим Kleinunternehmer),
• или сам был продавцом на маржинальной схеме.

Новые товары, которые ты покупаешь обычным путём с правом на вычет, под схему не подпадают: здесь действует обычный режим с вычетом входного НДС.

Как рассчитать маржу

Налоговая база — это разница между ценой продажи и покупки. Эта разница считается суммой брутто, то есть уже включает НДС, поэтому ты выделяешь из неё 19 %. Важно: при маржинальной схеме всегда применяется обычная ставка 19 %, даже для товаров, которые иначе облагались бы по сниженной ставке 7 %.

Пример: Ты покупаешь подержанную камеру за 200 € у частного лица и продаёшь за 350 €.

• Маржа: 350 € − 200 € = 150 €
• НДС: 150 € × 19/119 = 23,95 €
• Чистая маржа (твой облагаемый оборот): 126,05 €

При обычном режиме ты бы платил 19 % со всех 350 €, то есть 55,88 €. Маржинальная схема экономит здесь около 32 € НДС на каждой продаже. Если маржа равна нулю или отрицательна, НДС не возникает, но убыток не уменьшает маржу по другим продажам.

Маржинальная схема против обычного режима

Выгодна ли маржинальная схема, зависит от того, как ты покупаешь и кому продаёшь. Прямое сравнение показывает, где различия:

Одним предложением: маржинальная схема снижает налог к уплате по товарам, купленным без НДС; обычный режим выигрывает, когда твой покупатель хочет сам вернуть входной НДС.

Индивидуальная или общая маржа?

По умолчанию применяется индивидуальная маржа: ты считаешь маржу и налог по каждому отдельному товару. Это аккуратно, но трудоёмко при больших объёмах.

Для дешёвых товаров § 25a абз. 4 UStG разрешает общую маржу: если цена покупки товара не превышала 750 €, ты можешь объединить маржи за один отчётный период. Этот порог подняли с 500 € до 750 € с 1 января 2025 года. Тогда ты вычитаешь сумму всех покупок из суммы всех продаж. Идеально для торговцев с множеством мелких позиций, например в секонд-хенде или комиссионке. Плюс общей маржи: внутри периода прибыльные и убыточные продажи могут компенсировать друг друга. Оба метода требуют полного учёта.

Счета и учёт: твои обязанности

Здесь скрывается самая частая ошибка. При маржинальной схеме ты не имеешь права выделять НДС открыто: если всё же выделишь, то будешь должен его дополнительно по § 14c UStG. Вместо этого § 14a абз. 6 UStG требует пометку в счёте в зависимости от товара:

• «Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung» (подержанные товары/особый режим)
• «Kunstgegenstände/Sonderregelung» (предметы искусства/особый режим)
• «Sammlungsstücke und Antiquitäten/Sonderregelung» (коллекционные предметы и антиквариат/особый режим)

Остальные обязательные реквизиты счёта сохраняются. Для твоего покупателя это значит: он не сможет вернуть входной НДС по твоему счёту. Это важный момент для B2B-клиентов.

Добавляется обязанность по учёту согласно § 25a абз. 6 UStG: цену продажи, цену покупки и налоговую базу (маржу) нужно фиксировать по каждому товару отдельно от остального оборота. Именно здесь становится незаменимой нормальная программа: автоматизированная бухгалтерия сразу относит продажи по маржинальной схеме на нужный счёт и отделяет их от обычного оборота, чтобы твоя предварительная декларация по НДС сошлась.

Искусство и антиквариат: изменение с 2025 года

Для торговцев искусством в 2026 году одно правило ужесточилось. С 1 января 2025 года для предметов искусства и коллекционных предметов снова действует сниженная ставка 7 % при покупке. В качестве компенсации маржинальную схему ограничили: по § 25a абз. 7 № 1 UStG её больше нельзя применять, если твоя входная операция уже облагалась по сниженной ставке, например, при покупке у самого художника или при ввозе с 7 %.

Для классического случая ничего не меняется: если ты покупаешь искусство или антиквариат у частного лица без НДС, маржинальная схема остаётся доступной как прежде. Исключается только сочетание покупки по сниженной ставке и последующего обложения по марже.

Когда выгоднее обычный режим

Маржинальная схема добровольна. По § 25a абз. 8 UStG ты можешь по каждой отдельной продаже перейти на обычный режим. Это имеет смысл, когда твой покупатель — компания с правом на вычет НДС: ей нужен открыто выделенный НДС, чтобы вернуть его самой. При высокой марже схема может быть для неё невыгодна.

Простое правило: частным клиентам выгодна более низкая итоговая цена при маржинальной схеме, бизнес-клиенты часто хотят обычный режим. Тот, кто аккуратно документирует оба пути, обслуживает обе аудитории — это часть основ налогов для самозанятых.

Частые вопросы (FAQ)

При маржинальной схеме всегда 19 %?

Да. Маржа всегда облагается по обычной ставке 19 %, даже для товаров вроде книг или искусства, которые обычно попадают под сниженную ставку 7 %. Сниженной ставки при маржинальной схеме не существует.

Может ли мой покупатель вернуть входной НДС по счёту с маржинальной схемой?

Нет. Поскольку НДС не выделяется открыто, клиент с правом на вычет не может вернуть входной НДС. Для чисто B2B-клиентов с высокой маржой обычный режим поэтому может быть выгоднее.

Нужно ли указывать маржинальную схему в декларации по НДС?

Да. Чистая маржа попадает в твою предварительную декларацию по НДС как облагаемый оборот по 19 %, отдельно от оборота по обычному режиму. Учитывается не полная цена продажи, а только чистая маржа.

Что будет, если я случайно выделю НДС открыто?

Тогда ты будешь должен выделенный НДС дополнительно по § 14c UStG, даже если продал товар по маржинальной схеме. Поэтому пометка «Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung» вместо суммы НДС обязательна.

Порог 750 € считается по товару или по счёту?

По товару. В общую маржу отчётного периода могут попадать только товары с ценой покупки до 750 €. Более дорогие позиции ты по-прежнему считаешь отдельно по индивидуальной марже.

Итог

Маржинальная схема по § 25a UStG — это реальные деньги для любого торговца подержанными товарами: ты платишь налог только с маржи по ставке 19 %, а не со всей цены продажи. Цена за это — дисциплина: раздельный учёт по каждому товару, правильная пометка в счёте и запрет на открытое выделение НДС. Тот, кто знает индивидуальную и общую маржу, помнит о пороге 750 € и гибко переходит на обычный режим для B2B-клиентов, использует преимущество полностью. С программой, которая автоматически отделяет оборот по маржинальной схеме, это сложное особое правило превращается в рутину.