Займ учредителя GmbH в Германии 2026: рыночная ставка, налоги и проводки

Фиксированной законной ставки по займу учредителя в 2026 году нет. Рыночная ставка — та, которую банк взял бы с вашей GmbH за сопоставимый кредит: по данным Bundesbank, в августе 2026 года компании платили по новым кредитам до 1 млн € в среднем 4,57 %, а при фиксации ставки на 1–5 лет 5,94 %.

Главное

• Ставка: критерий — сравнение с независимым кредитором (Fremdvergleich). Хороший ориентир — банковская ставка по кредиту компании на тот же срок: в августе 2026 года 4,33 % при фиксации до 1 года и 5,94 % при фиксации от 1 до 5 лет.
• Риск в слишком высокой ставке, а не в низкой: проценты сверх рыночного уровня в части превышения считаются скрытым распределением прибыли (§ 8 абз. 3 KStG). Низкая ставка или беспроцентный займ GmbH налоговых проблем не создают.
• Для участника с долей от 10 %: проценты облагаются по личной ставке до 45 %, а не по плоскому налогу (§ 32d абз. 2 п. 1 b EStG).
• В GmbH: проценты являются расходом. Для промыслового налога четверть процентов добавляется обратно, но только сверх необлагаемой суммы 200 000 € (§ 8 п. 1 a GewStG).
• Проводки: обязательство на счёте SKR03 0730 или SKR04 3510, проценты на SKR03 2114 или SKR04 7316. В годовом отчёте займ показывают отдельно (§ 42 абз. 3 GmbHG).
• Неплатёжеспособность: займ субординирован (§ 39 абз. 1 п. 5 InsO). Управляющий может вернуть в конкурсную массу выплаты за последний год перед подачей заявления о банкротстве (§ 135 InsO).

Рыночная ставка 2026: как её определить

Налоговая задаёт один вопрос: дал бы независимый кредитор вашей GmbH деньги на таких условиях? Значение имеют срок, обеспечение, очерёдность и кредитоспособность GmbH. Ориентир даёт статистика процентных ставок MFI Немецкого федерального банка: каждый месяц она показывает, сколько банки в Германии берут по новым кредитам компаниям.

Источник: Deutsche Bundesbank и ЕЦБ, статистика процентных ставок MFI, кредиты нефинансовым корпорациям, данные на октябрь 2026 года. Значения меняются от месяца к месяцу. Берите текущий месяц на дату подписания договора.

Банковские кредиты обычно обеспечены и при банкротстве погашаются первыми. Займ учредителя субординирован и часто не обеспечен. Поэтому надбавка к банковской ставке обоснована, а ставка заметно ниже тоже допустима (см. ниже). На практике рыночные ставки по займам небольшим GmbH чаще всего лежат в диапазоне от 4 до 8 %.

Базовая ставка по § 247 BGB годится только как нижняя граница. С 1 июля 2026 года она составляет 1,52 % (до этого 1,27 %) и снова изменится 1 января 2027 года. Ни один кредитор не даст небольшой GmbH деньги по такой ставке.

Зафиксируйте, как вы получили ставку, в договоре или в служебной записке: ориентир Bundesbank с месяцем и классом срока, а также предложение вашего банка, если оно есть. При налоговой проверке это доказывает, что ставка выбрана не произвольно.

Слишком высокая, слишком низкая, нулевая: что оспаривает налоговая

Всё решает направление займа:

Беспроцентный займ GmbH больше ничего не меняет и в налоговом балансе. Обязанность дисконтировать беспроцентные обязательства по ставке 5,5 % отменена для финансовых лет, которые заканчиваются после 31.12.2022 (§ 6 абз. 1 п. 3 EStG). В каких случаях выплаты участникам переквалифицируют, разобрано в статье о скрытом распределении прибыли.

Договор: что проверяет налоговая

Для контролирующего участника (как правило, больше 50 % голосов) договорённость должна быть чёткой, заключённой заранее и фактически исполняться. Задним числом или устно налоговая её не признает. В договоре стоит прописать:

• сумму займа и дату выдачи;
• ставку, способ расчёта процентов (по месяцам или дням) и срок их уплаты;
• срок займа, погашение частями или в конце, право на расторжение;
• обеспечение, если оно есть, и действует ли субординация (Rangrücktritt);
• дату и подписи до первого перевода.

Пункт о процентах может звучать так:

Займ предоставляется под 6,0 % годовых. Проценты рассчитываются по месяцам и уплачиваются ежегодно в конце периода, 31 марта. Ставка определена по статистике процентных ставок MFI Deutsche Bundesbank для кредитов компаниям до 1 млн € с фиксацией ставки от 1 до 5 лет (август 2026: 5,94 %).

Если вы одновременно директор и кредитор, вы заключаете договор сами с собой. Это возможно, только если вы освобождены от ограничений § 181 BGB. Это видно из устава и выписки из торгового реестра.

Пример расчёта: 50 000 € на три года

1 апреля 2026 года вы даёте своей GmbH 50 000 €. Срок три года, до 31 марта 2029 года, возврат в конце, ставка 6,0 %, проценты ежегодно 31 марта. Вам принадлежат 100 % долей.

GmbH экономит промысловый налог полностью, пока все финансовые составляющие вместе остаются ниже необлагаемой суммы 200 000 €. Это верно почти для любой небольшой GmbH.

Вы как участник платите налог с процентов только при их получении (§ 11 EStG): 3 000 € от 31 марта 2027 года попадут в вашу декларацию за 2027 год. При предельной ставке 42 % это 1 260 € подоходного налога. GmbH, как правило, не удерживает налог на доходы с капитала; проценты вы сами указываете в приложении Anlage KAP.

Проводки в SKR03 и SKR04

Счета взяты из стандартных планов счетов DATEV. Отдельный счёт для процентов участникам с долей больше 25 % (SKR03 2117, SKR04 7317) выделяет этот расход для правила ограничения процентов (Zinsschranke) и E-Bilanz.

Первым указан счёт дебета, вторым счёт кредита. Если ваша доля больше 25 %, проценты проводятся на 7317 (SKR04) или 2117 (SKR03) вместо 7316 или 2114. НДС нет ни на займ, ни на проценты. В балансе займ стоит в пассиве в составе обязательств перед участниками. Как устроен годовой отчёт GmbH, разобрано в отдельной статье.

Налоги с обеих сторон

В GmbH проценты уменьшают прибыль, а значит, и корпоративный налог (15 % плюс солидарный сбор, и в 2027 году тоже), и промысловый налог. Правило ограничения процентов (§ 4h EStG, § 8a KStG) действует только при чистых процентных расходах от 3 млн € в год.

У участника плоский налог 25 % плюс солидарный сбор применяется только при доле меньше 10 %. При доле от 10 %, а также если займ даёт близкий вам человек, действует личная шкала. Тогда необлагаемая сумма для доходов с капитала (Sparer-Pauschbetrag) не применяется, зато можно вычесть расходы, например проценты, если вы сами взяли эти деньги в кредит.

Займ или дивиденды? Проценты уменьшают прибыль GmbH, но у вас облагаются полностью по личной ставке. Распределение прибыли GmbH платит из уже обложенной прибыли (около 30 % корпоративного и промыслового налога), а вы затем платите плоский налог 26,375 %. Что выгоднее, зависит от вашей предельной ставки.

Займ, увеличение уставного капитала или капитальный резерв?

Риск при банкротстве

При банкротстве GmbH вы получите займ обратно только после того, как все остальные кредиторы будут полностью удовлетворены (§ 39 абз. 1 п. 5 InsO). На практике это обычно значит: никогда. Исключение только для участников с долей не больше 10 %, которые не являются директорами (§ 39 абз. 5 InsO).

Если GmbH вернула вам что-то за последний год перед подачей заявления о банкротстве, управляющий может потребовать эти деньги обратно (§ 135 абз. 1 п. 2 InsO). Если грозит сверхзадолженность, помогает квалифицированная субординация (qualifizierter Rangrücktritt): тогда займ не учитывается как обязательство при проверке сверхзадолженности (§ 19 абз. 2 предл. 2 InsO).

Как это сделать в Norman

1. Отнесите поступление к категории. Norman получает перевод на счёт GmbH через подключение банка; вы подтверждаете категорию займа учредителя (Gesellschafterdarlehen). Norman учитывает сумму как балансовую операцию без НДС; в отчёте о прибылях и убытках она не появляется как доход.
2. Приложите договор. Прикрепите подписанный договор займа к транзакции как документ. Тогда доказательство рыночных условий лежит рядом с проводкой.
3. Отнесите выплаты процентов. Выплаченные проценты относятся к категории процентных расходов (Zinsaufwand), погашения снова к категории займа учредителя.
4. Начислите проценты на конец года. В тарифе Max запустите годовой отчёт (Jahresabschluss). В форме заключительной проводки укажите счёт дебета, счёт кредита и сумму начисления. В оборотно-сальдовой ведомости проверьте, что остаток займа совпадает с договором, затем отправьте E-Bilanz в ELSTER.
5. Подайте декларации. Из закрытого годового отчёта Norman автоматически переносит процентные расходы в декларацию по промысловому налогу как плату за долговые обязательства (Entgelte für Schulden) и формирует декларации по корпоративному и промысловому налогу. Вы подаёте обе в Finanzamt прямо из Norman.

Бухгалтерия, подключение банка и ИИ-автопилот входят в бесплатный тариф. Каждая проводка с документом видна в журнале, а экспорт GoBD даёт архив для налоговой проверки. Годовой отчёт с E-Bilanz, корпоративный и промысловый налог есть в тарифе Max за 39 € в месяц при оплате за год. Что Norman берёт на себя в бухгалтерии и налогах GmbH, описано на странице продукта.

Ещё по теме: бухгалтерия GmbH, зарплата директора и собственный капитал GmbH.