Перенос убытков GmbH в Германии 2026: как использовать убытки для экономии на налогах

Убыточные годы — нормальная часть предпринимательской жизни, в том числе для GmbH. Немецкое налоговое законодательство признаёт убытки и позволяет переносить их на будущие или прошлые прибыльные периоды. Этот инструмент называется Verlustvortrag (перенос убытков на будущее), и при правильном использовании он позволяет существенно сэкономить на налогах.

Коротко: Убытки вашей GmbH не пропадают. Их можно перенести назад на прошлый год (до 1 млн €, ради немедленного возврата налога) или без ограничения по времени вперёд, на будущие годы. В прибыльные годы они снижают корпоративный и промысловый налог. Но свыше 1 млн € прибыли применяется минимальное налогообложение: превышающая часть прибыли в 2024–2027 годах зачитывается только на 70 %. А при продаже более 50 % долей перенос убытков может сгореть полностью (§8c KStG), если только вы не сохраните его заявлением по §8d KStG.

Что такое Verlustvortrag (перенос убытков на будущее)?

Verlustvortrag возникает, когда расходы GmbH превышают доходы в отчётном году, то есть компания фиксирует налоговый убыток. Этот убыток переносится в следующий год и уменьшает там налогооблагаемую прибыль. Правовая основа — §10d EStG (для Körperschaftsteuer) и §10a GewStG (для Gewerbesteuer).

Пример: В 2024 году GmbH получила убыток 80 000 €. В 2025 году прибыль составила 120 000 €. С учётом переноса убытков налогооблагаемая прибыль снижается до 40 000 €; налог платится только с 40 000 €, а не с 120 000 €. При эффективной совокупной нагрузке около 30 % (корпоративный налог, надбавка солидарности и промысловый налог вместе) экономия в этом примере составит примерно 24 000 €.

Два свойства делают перенос убытков особенно ценным:

• Не ограничен по времени: перенос убытков не сгорает по сроку. Он сохраняется, пока не будет полностью зачтён прибылью, хоть много лет подряд.
• Устанавливается в полном объёме: весь убыток официально фиксируется. Ограничивается только годовое использование: свыше 1 млн € через минимальное налогообложение (см. ниже).

Verlustvortrag или Verlustrücktrag: что выгоднее?

Помимо переноса вперёд, убытки можно перенести назад, в прошлое (Verlustrücktrag, §10d абз. 1 EStG). С 2022 года перенос назад достигает двух лет; максимальная сумма с 2024 года снова составляет 1 млн € в год (действовавший в ковидные годы лимит в 10 млн € истёк). Если в одном из двух прошлых лет GmbH платила налог с прибыли, она получит его обратно пропорционально — это немедленный возврат и прямое улучшение ликвидности.

Перенос назад учитывается налоговой инспекцией автоматически. Но от него можно полностью или частично отказаться, если перенос вперёд выгоднее, например, когда в будущем ожидается значительно более высокая прибыль (и более высокие ставки). Правило: если прошлый год был прибыльным и вам срочно нужна ликвидность — перенос назад привлекателен. Если ожидается сильный рост прибыли — выгоднее перенос вперёд.

Минимальное налогообложение: порог в 1 миллион евро

При высокой прибыли применяется правило Mindestbesteuerung (минимальное налогообложение). Оно гарантирует, что часть прибыли облагается всегда, даже при наличии крупных непогашенных убытков. Правило:

• До 1 млн € прибыли (базовая сумма) перенос убытков вычитается полностью.
• Из прибыли свыше этого порога в 2024–2027 годах зачитывается только 70 % убытками (до и с 2028 года снова 60 %). Остальные 30 % облагаются налогом.

Это правило 70 % введено законом Wachstumschancengesetz и действует одинаково для корпоративного налога (§10d EStG) и промыслового налога (§10a GewStG).

Пример: У GmbH 5 млн € непогашенных убытков и 3 млн € прибыли в текущем году. Сначала полностью вычитается базовая сумма 1 млн €. Из оставшихся 2 млн € прибыли зачитываются 70 % (1,4 млн €). Всего зачтено 2,4 млн €; облагаемыми остаются 600 000 €, хотя ещё 2,6 млн € убытков не использованы. Этот остаток переходит на будущие годы.

Для большинства малых и средних GmbH с прибылью ниже 1 млн € минимальное налогообложение на практике не играет роли; здесь перенос убытков используется в полном объёме.

Корпоративный и промысловый налог: раздельный учёт убытков

Частое заблуждение: перенос убытков не один, а два. Убытки учитываются отдельно для корпоративного налога (Körperschaftsteuer) и промыслового налога (Gewerbesteuer), потому что у каждого налога своя база. Из-за этого суммы переноса могут различаться, например, когда промысловые надбавки (доля аренды или процентов) увеличивают промысловый доход.

Налоговая инспекция ежегодно выдаёт Verlustfeststellungsbescheid, официальный документ о текущем остатке обоих переносов убытков. Этот документ стоит реальных денег: храните его тщательно и ежегодно проверяйте на точность. Ошибки в установлении приводят к тому, что убытки нельзя будет полностью использовать в прибыльные годы.

Внимание, сгорание убытков: §8c и §8d KStG

Главная ловушка именно для GmbH: при смене участников перенос убытков может сгореть полностью или частично (§8c KStG). Цель нормы — не допустить торговли «убыточными оболочками».

• До 50 % долей передаётся одному приобретателю в течение пяти лет: безвредно; перенос убытков сохраняется полностью.
• Более 50 % долей переходит одному приобретателю (или группе): весь неиспользованный перенос убытков сгорает.

Это касается не только продажи, но и наследования, внесения долей или увеличения капитала, меняющих доли участия. Поэтому, покупая GmbH с переносом убытков, не рассчитывайте автоматически их использовать.

Спасательный круг §8d KStG: по заявлению сгорания можно избежать, если бизнес продолжается без изменений. Убыток тогда ведётся как привязанный к продолжению перенос убытков (fortführungsgebundener Verlustvortrag). Условие: компания не должна прекращать или существенно менять свой первоначальный бизнес, ни до, ни после приобретения долей. Заявление подаётся в налоговой декларации за год передачи. Поскольку §8c/§8d KStG сложны и чреваты ошибками, любую планируемую передачу долей с переносом убытков стоит заранее обсудить с налоговым консультантом.

Правильная документация убытков

Чтобы убытки были признаны налоговыми органами, бухгалтерия должна быть безупречной:

• Бухгалтерский учёт по GoBD: все документы корректно отражены, иначе налоговая урежет убыток.
• Корректная годовая отчётность: баланс и отчёт о прибылях и убытках отражают реальный убыток.
• Правильная налоговая декларация: убыток указывается в Körperschaftsteuererklärung и Gewerbesteuererklärung.
• Ежегодно проверяйте Verlustfeststellungsbescheid на точность и храните его постоянно.

Именно в убыточные годы велик соблазн сэкономить на бухгалтерии. Это неверный момент: только чисто зафиксированный убыток будет признан, и позже, в прибыльные годы, превратится в реальные деньги.

Стратегическое использование переноса убытков

Грамотное планирование позволяет извлечь максимум из переноса убытков:

• Тайминг расходов: если ожидается убыточный год, запланированные инвестиции или крупные покупки лучше совершить заранее: это увеличит перенос для прибыльных лет.
• Перенос назад ради ликвидности: если один из двух прошлых лет был прибыльным, перенос назад даёт немедленный возврат вместо ожидания будущей прибыли.
• Защита передачи долей: перед любой сменой участников проверьте, действует ли §8c KStG и спасает ли перенос заявление по §8d.
• Органшафт при холдинговых структурах: при определённых условиях убытки дочерней компании можно зачесть с прибылью материнской.

Кстати: самозанятые и фрилансеры тоже используют перенос убытков; там он идёт через подоходный налог, а не корпоративный, но основная механика та же.

Частые вопросы

Как долго действует перенос убытков у GmbH?

Бессрочно. Установленный перенос убытков не сгорает по сроку и сохраняется, пока не будет полностью зачтён прибылью, хоть много лет. Однако он может сгореть при смене владельца более 50 % долей (§8c KStG).

Нужно ли подавать заявление на перенос убытков в налоговую?

Нет. Убыток устанавливается автоматически на основе вашей декларации и фиксируется в Verlustfeststellungsbescheid. Право выбора есть только при переносе назад: от него можно полностью или частично отказаться, чтобы вместо этого перенести убыток вперёд.

Сколько переноса убытков можно использовать за год?

До 1 млн € прибыли — в полном объёме. Из прибыли свыше этого порога в 2024–2027 годах зачитывается только 70 % (минимальное налогообложение), затем снова 60 %. Остаток переноса сохраняется и переходит на будущие годы.

Что происходит с переносом убытков при продаже GmbH?

Если передаётся более 50 % долей, перенос убытков, как правило, сгорает полностью (§8c KStG). Его можно спасти, только вовремя подав заявление на привязанный к продолжению перенос по §8d KStG и продолжая бизнес без изменений.

Действует ли перенос убытков и для промыслового налога?

Да, но раздельно. Для корпоративного и промыслового налога ведутся два независимых переноса убытков. Из-за промысловых надбавок их суммы могут различаться.

Итог

Убытки в GmbH — не катастрофа, если использовать их грамотно. Verlustvortrag и Verlustrücktrag — мощные инструменты налоговой оптимизации GmbH. Важны три вещи: чистый бухгалтерский учёт по GoBD, корректно отражающий убыток; внимание к минимальному налогообложению в прибыльные годы; и осторожность при любой смене участников из-за §8c KStG. С KI-бухгалтерией Norman и встроенной системой налоговой отчётности для GmbH вы держите ситуацию под контролем, даже при нескольких убыточных годах подряд.