Перенос убытков для самозанятых в Германии 2026: § 10d EStG на практике

Плохой год — ещё не конец. Для самозанятых и фрилансеров в Германии убыток может стать налоговым активом: согласно § 10d EStG, его можно перенести в будущие годы (Verlustvortrag) и снизить подоходный налог за прибыльные периоды. В 2026 году стоит присмотреться внимательно: для лет с 2024 по 2027 при минимальном налогообложении действует повышенный предел 70 %, а суммы обратного переноса после отмены «ковидных» правил снова снизились до 1 млн €.

Коротко о главном

• Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG): незачтённые убытки переходят на будущие годы и уменьшают там прибыль. Без ограничения по времени.
• Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG): убыток переносится назад на срок до 2 лет, уплаченный налог возвращается. Лимит на 2026: 1 млн € (одиночное) / 2 млн € (совместное декларирование).
• Минимальное налогообложение: до 1 млн € списывается полностью, свыше — только 70 % превышающей прибыли (спецправило 2024–2027, иначе 60 %).
• Verlustfeststellungsbescheid: отдельное решение, фиксирующее ваш Vortrag. Только оно обязательно для последующих лет.
• Условие: нужно подавать каждую декларацию и иметь реальное намерение получать прибыль, иначе финансамт может признать деятельность хобби (Liebhaberei).

Что такое Verlustvortrag и зачем он нужен

Verlustvortrag — это перенос убытка от самостоятельной деятельности на следующие налоговые годы, если в текущем году его нельзя зачесть с другими доходами. Перенесённый убыток уменьшает будущую прибыль и тем самым подоходный налог. Срока действия у Verlustvortrag нет: убыток «живёт» до полного использования.

Для фрилансеров и Gewerbetreibender, ведущих EÜR (расчёт доходов и расходов), это один из ключевых инструментов налогового планирования, особенно в первые годы бизнеса или после крупных инвестиций. Первый год редко прибыльный: закупки, маркетинг и обучение съедают ещё скромную выручку. Verlustvortrag позволяет не потерять этот стартовый убыток, а снизить им налог в первый же удачный год.

Verlustvortrag или Verlustrücktrag?

У вас есть два способа использовать убыток. Они не исключают друг друга и даже комбинируются.

По умолчанию применяется Rücktrag: он быстро возвращает ликвидность. Но если в следующем году ожидается крупная прибыль и более высокая прогрессия, можно отказаться от Rücktrag и перенести всё вперёд. Выбор делается в декларации: в Anlage Sonstiges вы указываете, ограничивать ли Rücktrag и в каком размере.

Как убыток проходит через финансамт

Прежде чем вообще возникнет Vortrag, финансамт зачитывает убыток в строгом порядке. Схема ниже показывает путь от убытка в EÜR до Verlustfeststellungsbescheid.

Как работает перенос убытка в EÜR

По шагам:

1. Подготовьте EÜR. Если расходы выше доходов — это убыток.
2. Внесите убыток в Anlage S (фрилансеры) или Anlage G (Gewerbe).
3. Финансамт сначала зачитывает его с другими положительными доходами того же года (например, с зарплатой по найму или доходом от аренды). Остаток переносится назад или вперёд.
4. Перенесённый вперёд убыток фиксируется в отдельном решении: Verlustfeststellungsbescheid. Этот документ нужно хранить аккуратно: он — юридическая база для всех будущих лет.

Пример расчёта: убыток рядом с работой по найму

Пример делает принцип наглядным. Нина работает по найму и открывает подработку графическим дизайнером. В первый год она много вкладывает в технику и софт.

Убыток Нины в 8 000 € зачитывается напрямую с её зарплатой (вертикальный зачёт убытка). Вместо 45 000 € она платит налог только с 37 000 €. При предельной ставке около 32 % это экономит примерно 2 560 € налога, обычно как возврат, потому что с зарплаты налог уже удержан. Vortrag здесь вообще не возникает, потому что убыток полностью «съедается» в том же году. Только если убыток больше всех прочих доходов, остаётся часть для Rücktrag или Vortrag.

Стартовая книга для твоего бизнеса в Германии

Бесплатная книга: регистрация, бухгалтерия, первый счёт и налоги, плюс налоговый календарь, чек-лист вычетов и шаблон счёта.

E-mail *

Company website

Я хочу получить книгу и согласен(на), что Norman будет присылать мне письма с советами и информацией о продукте. Подробности в политике конфиденциальности. Отписаться можно в любой момент. *

Получить книгу бесплатно

Минимальное налогообложение: правило 70 % выше 1 млн €

Пока перенесённый убыток меньше 1 млн €, его можно списать полностью (так называемая базовая сумма, Sockelbetrag). Выше этого порога действует минимальное налогообложение:

• До 1 млн € (одиночное) или 2 млн € (совместное декларирование) → 100 % к зачёту.
• Свыше — только 70 % превышающей прибыли может быть зачтено с Vortrag. Этот повышенный предел действует по Wachstumschancengesetz для 2024–2027 годов; с 2028 он снова снижается до 60 %.

Для большинства фрилансеров это не релевантно: миллионные убытки в любом случае требуют налогового консультанта. Важно понимать: минимальное налогообложение только откладывает вычет, а не уничтожает убыток. Неиспользованная часть остаётся в Vortrag и зачитывается дальше в следующем году.

Verlustfeststellungsbescheid — самый важный документ

Verlustfeststellungsbescheid — отдельное решение финансамта, которое выносится каждый год, пока остаётся переносимый убыток. Оно независимо от стандартного налогового уведомления и именно оно обязательно для финансамта в последующие годы.

Совет: подавайте декларацию вовремя даже в убыточный год. Не задекларировали — потеряли убыток. Проверяйте решение внимательно: зафиксированная там сумма — это то число, с которым финансамт будет считать в следующем году. Если она занижена, подайте возражение (Einspruch) в течение одного месяца.

Намерение получать прибыль: тихое условие

Пункт, который многие самозанятые недооценивают: финансамт признаёт убытки только при реальном намерении получать прибыль (Gewinnerzielungsabsicht). Кто год за годом показывает убытки без видимого пути к прибыли, рискует получить статус Liebhaberei (деятельность как хобби). Тогда убытки вычёркиваются задним числом, особенно болезненно при занятиях, близких к хобби.

Как подстраховаться:

• Держите под рукой реалистичный бизнес-план или прогнозный расчёт, показывающий, что вы нацелены на прибыль в долгосрочной перспективе.
• Заметно реагируйте на постоянные убытки, например корректировкой цен или новыми клиентами.
• Чётко разделяйте личные и деловые мотивы, особенно по поездкам, автомобилям и технике.

Стратегия: назад или вперёд?

Простые правила:

• Назад (Rücktrag): если в прошлые годы была высокая прибыль и деньги нужны сейчас.
• Вперёд (Vortrag): если следующий год будет сильным и предельная ставка налога вырастет.
• Частичный Rücktrag (с 2022 года): можно указать точную сумму, которую переносим назад, остальное останется в Vortrag.

Тонкий приём с частичным Rücktrag: переносите назад лишь столько, чтобы не «сжечь» в прошлом году необлагаемый минимум (Grundfreibetrag, 2026: 12 348 €). Если перенести весь убыток назад, доход прошлого года иногда опускается ниже минимума, и часть эффекта пропадает. Лучше остаток перенести вперёд и использовать в следующем прибыльном году.

И ещё: убытки персональны. Если самозанятый умирает, Verlustvortrag сгорает: он не наследуется (постановление Большого сената BFH, GrS 2/04).

Verlustvortrag в GmbH: в чём отличия

В GmbH работают те же принципы, но расчёт идёт через баланс и корпоративный налоговый акт. Дополнительно есть спецправила, например утрата Vortrag при вредоносной смене участников (§ 8c KStG). Все детали — в материале о переносе убытков в GmbH. Связан с темой и инвестиционный вычет (Investitionsabzugsbetrag); он позволяет осознанно создавать убытки перед инвестициями, чтобы уменьшить налог в будущем.

Частые вопросы о переносе убытков

Как долго можно использовать Verlustvortrag?

Без ограничения по времени. Vortrag сохраняется, пока будущая прибыль полностью его не «съест», будь то 3 года или 15.

Нужно ли подавать заявление на Verlustvortrag?

Нет. Финансамт фиксирует его автоматически, как только вы показываете незачитываемый убыток в декларации. Нужно лишь подать декларацию. Без декларации нет Verlustfeststellungsbescheid и, значит, нет и Vortrag.

Можно ли зачесть убытки от самозанятости с зарплатой по найму?

Да. Убытки от самостоятельной деятельности сначала зачитываются с другими положительными доходами того же года, включая брутто-зарплату по найму. Это самый частый случай у тех, кто самозанят по совместительству.

Учитывается ли Vortrag в следующем году автоматически?

Да. Как только есть Verlustfeststellungsbescheid, финансамт вычитает Vortrag в следующем прибыльном году самостоятельно. Отдельно заявлять не нужно, но проверьте вычет в налоговом уведомлении.

Что происходит с убытком, если я закрываю бизнес?

Зафиксированный Verlustvortrag остаётся за вами как за физлицом и зачитывается с более поздними положительными доходами, в том числе от другой деятельности. Не наследуется только сам вычет.

Заключение

Verlustvortrag — один из самых мощных налоговых инструментов для самозанятых. Плохой год не пропадает зря, а превращается в будущую экономию. Главное — правильно показать убыток в EÜR, зафиксировать его через Verlustfeststellungsbescheid, задокументировать намерение получать прибыль и стратегически выбрать между Rücktrag и Vortrag.

С Norman для налогов самозанятых вы автоматически готовите EÜR, Anlage S и декларацию по НДС для ELSTER, включая корректное отображение убытков.