Estoński CIT w 2027: dla kogo i czy się opłaca

Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek) opłaca się spółce, która zatrudnia co najmniej 3 osoby spoza grona wspólników, ma wyłącznie wspólników będących osobami fizycznymi i zostawia większość zysku w firmie. Mała spółka płaci 10% dopiero od wypłaconego zysku, a łączne obciążenie spółki i wspólnika wynosi według przykładu Ministerstwa Finansów 20% zamiast 26,29% przy klasycznym CIT 9% i dywidendzie.

Stan prawny na 9 października 2026 r.

Jeżeli rok podatkowy Twojej spółki pokrywa się z kalendarzowym, a chcesz wejść w ryczałt od 2027 r., zawiadomienie ZAW-RD złożysz do 31 stycznia 2027 r.

Jak działa estoński CIT

W klasycznym CIT spółka płaci podatek od dochodu za każdy rok, także wtedy, gdy zysk zostaje w firmie. W ryczałcie podatek powstaje dopiero wtedy, gdy zysk wychodzi ze spółki: przy wypłacie dywidendy, przy ukrytych zyskach albo przy wydatkach niezwiązanych z działalnością (art. 28m ust. 1 ustawy o CIT). Podstawą jest zysk netto z ksiąg rachunkowych, a nie dochód podatkowy. Spółka nie płaci miesięcznych zaliczek, bo terminy zapłaty ryczałtu wiążą się z wypłatą zysku (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Ryczałt wybierasz na 4 kolejne lata podatkowe. Okres przedłuża się automatycznie o kolejne 4 lata, chyba że zrezygnujesz w deklaracji za ostatni rok (art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT).

Warunki: kto może wybrać ryczałt

Spółka musi spełniać łącznie te warunki (art. 28j ust. 1 ustawy o CIT):

1. Działa jako sp. z o.o., prosta spółka akcyjna, spółka akcyjna, komandytowa lub komandytowo-akcyjna, a jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.
2. Mniej niż 50% przychodów z poprzedniego roku pochodzi ze źródeł pasywnych: odsetek, wierzytelności, praw autorskich, instrumentów finansowych albo transakcji z podmiotami powiązanymi bez wartości dodanej.
3. Zatrudnia na umowę o pracę co najmniej 3 osoby (pełne etaty), które nie są wspólnikami, przez co najmniej 300 dni w roku. Alternatywnie co miesiąc wypłaca co najmniej 3 osobom spoza wspólników wynagrodzenia z innych umów, w łącznej kwocie co najmniej trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
4. Nie ma udziałów ani akcji w innych spółkach ani tytułów uczestnictwa w funduszach.
5. Nie sporządza sprawozdań finansowych według MSR.
6. Złoży zawiadomienie o wyborze ryczałtu do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego na ryczałcie.

Dla roku 2026 próg z pkt 3 wynosi 26 563,83 zł miesięcznie, czyli 3 × 8 854,61 zł. To przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw za III kwartał 2025 r. (art. 28c pkt 2a ustawy o CIT, obwieszczenie Prezesa GUS, M.P. 2025 poz. 1118). Próg na 2027 r. ustali wynagrodzenie za III kwartał 2026 r., którego GUS jeszcze nie ogłosił.

Warunek zatrudnienia jest łagodniejszy w dwóch sytuacjach:

• Małemu podatnikowi w pierwszym roku ryczałtu wystarczy 1 osoba na pełnym etacie albo wypłata 1 osobie co najmniej jednego przeciętnego wynagrodzenia (art. 28j ust. 3 ustawy o CIT).
• Nowa spółka nie musi spełniać warunku w roku rozpoczęcia działalności i w 2 kolejnych latach, ale od drugiego roku co roku zwiększa zatrudnienie o co najmniej 1 etat (art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT).

Ryczałtu nie wybierzesz między innymi w likwidacji, w upadłości ani przez 24 miesiące po wniesieniu do nowej spółki przedsiębiorstwa lub majątku o wartości ponad 10 000 euro (art. 28k ust. 1 ustawy o CIT). Spółka prowadzi pełne księgi rachunkowe w sposób, który pozwala oddzielić w kapitale zyski z lat ryczałtu (art. 28d ustawy o CIT).

Stawki i odliczenie w PIT wspólnika

Stawki ryczałtu określa art. 28o ust. 1 ustawy o CIT. Mały podatnik to spółka, której przychody ze sprzedaży z VAT w poprzednim roku nie przekroczyły 2 mln euro, w 2026 r. 8 517 000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT). Wspólnik płaci 19% PIT od dywidendy (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) i pomniejsza go o 90% albo 70% ryczałtu zapłaconego od jego części zysku (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT). Spółka pobiera ten PIT jako płatnik (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).

Kiedy płacisz podatek

Terminy zapłaty określa art. 28t ust. 1 ustawy o CIT:

• ryczałt od wypłaconej dywidendy: do końca trzeciego miesiąca roku po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku;
• ryczałt od ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością: do 20. dnia miesiąca po miesiącu wypłaty lub wydatku;
• ryczałt od nieujawnionych operacji gospodarczych: do końca trzeciego miesiąca roku po roku, w którym należało je zaksięgować.

Deklarację CIT-8E składasz elektronicznie do końca trzeciego miesiąca roku za poprzedni rok (art. 28r ust. 1 i 2 ustawy o CIT). Wspólnik składa spółce oświadczenie o podmiotach, w których ma co najmniej 5% udziałów, do końca pierwszego miesiąca każdego roku na ryczałcie (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).

Ukryte zyski: największe ryzyko

Ukryty zysk to każde świadczenie dla wspólnika lub podmiotu z nim powiązanego, które wynika z prawa do udziału w zysku, a nie jest dywidendą (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Ustawa wymienia między innymi:

• pożyczkę udzieloną wspólnikowi;
• odsetki od pożyczki wspólnika dla spółki;
• nadwyżkę wartości rynkowej transakcji ze wspólnikiem ponad ustaloną cenę;
• darowizny i wydatki na reprezentację.

Od ukrytego zysku płacisz ryczałt co miesiąc. Odliczenie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT dotyczy tylko dywidendy z podzielonego zysku. Wynagrodzenie wspólnika za pracę nie jest ukrytym zyskiem do pięciokrotności średniej pensji w spółce, ale nie więcej niż pięciokrotność przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). W 2026 r. ta górna granica to 44 273,05 zł miesięcznie. Przy samochodzie używanym także prywatnie ryczałtem objęte jest 50% wydatków (art. 28m ust. 4 pkt 2 i ust. 4a ustawy o CIT).

Porównanie: estoński CIT i klasyczny CIT

Mała spółka ma 200 000 zł zysku za rok. Rozliczenie poniżej idzie według przykładu Ministerstwa Finansów dla pełnej wypłaty zysku jednemu wspólnikowi.

Różnica rośnie, gdy zysk zostaje w spółce. Przy klasycznym CIT zapłacisz 18 000 zł już za dany rok. W ryczałcie podatek wynosi 0 zł, dopóki zysk nie wyjdzie ze spółki.

Ryczałt zwykle się nie opłaca w trzech przypadkach:

• Spółka nie zatrudnia 3 osób spoza wspólników i nie planuje tego zrobić.
• Wspólnik pobiera pieniądze głównie przez pożyczki lub świadczenia, które stałyby się ukrytymi zyskami.
• Spółka ma straty z lat sprzed ryczałtu. Zysk przeznaczony na ich pokrycie podlega ryczałtowi (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT).

Miesięczne koszty prowadzenia spółki, w tym ZUS wspólnika i księgowość, sprawdzisz w kalkulatorze kosztów spółki z o.o..

Jak wejść w ryczałt od 2027 r.

1. Sprawdź warunki z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT na dane z 2026 r.: przychody pasywne, zatrudnienie i strukturę wspólników.
2. Przygotuj zatrudnienie, które spełni warunek przez cały 2027 r.
3. Złóż zawiadomienie ZAW-RD do naczelnika urzędu skarbowego do 31 stycznia 2027 r. (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).
4. Zbierz od wspólników oświadczenia o udziałach w innych podmiotach do 31 stycznia 2027 r. (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).
5. Rozlicz rok 2026 według klasycznego CIT w zeznaniu CIT-8.

Spóźnione zawiadomienie oznacza, że ryczałt nie obowiązuje w tym roku. Jeżeli dopiero zakładasz spółkę, zobacz jak założyć spółkę z o.o..

Wyjście z ryczałtu

Spółka kończy ryczałt na dwa sposoby (art. 28l ust. 1 ustawy o CIT):

• Rezygnuje w deklaracji CIT-8E za ostatni rok 4-letniego okresu.
• Traci prawo, gdy przestaje spełniać warunki. Przy warunkach przychodów pasywnych i zatrudnienia traci je z końcem roku, w którym ich nie spełniła. Przy pozostałych warunkach traci je z końcem roku poprzedniego.

Po wyjściu spółka płaci ryczałt od niewypłaconego zysku z lat ryczałtu. Może zapłacić go przy każdej późniejszej wypłacie albo jednorazowo do końca trzeciego miesiąca roku po ostatnim roku ryczałtu (art. 28t ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). Gdy spółka traci prawo do ryczałtu, ponowny wybór jest możliwy dopiero po 3 latach podatkowych, ale nie wcześniej niż po 36 miesiącach (art. 28l ust. 2 ustawy o CIT).

Co może się zmienić w 2027 r.: druk nr 3137

Rządowy projekt nowelizacji ustaw o PIT i CIT (druk sejmowy nr 3137) wpłynął do Sejmu 24 września 2026 r. Pierwsze czytanie odbyło się 6 października 2026 r., a projekt trafił do Komisji Finansów Publicznych. To projekt, nie obowiązujące prawo. Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2027 r. W estońskim CIT projekt przewiduje:

• likwidację wyboru ryczałtu w trakcie roku podatkowego (uchylenie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT);
• możliwość łączenia wynagrodzeń z umów o pracę i innych umów przy progu trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia (nowy art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b);
• doprecyzowanie, że ukrytym zyskiem jest świadczenie także wtedy, gdy pokrywa je zysk sprzed ryczałtu (art. 28m ust. 3);
• definicję wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (nowy art. 28m ust. 3a);
• domniemanie, że wypłata po wyjściu z ryczałtu pochodzi z zysku z lat ryczałtu, chyba że uchwała wskaże zysk sprzed ryczałtu (nowy art. 28h ust. 4).

Projekt pakietu podatkowego z druku nr 3147 (CIT 22% przy przychodach ponad 50 mln euro) zmienia art. 19 ustawy o CIT, którego spółka na ryczałcie nie stosuje (art. 28h ust. 1 ustawy o CIT).

Często zadawane pytania

Czy jednoosobowa spółka z o.o. może przejść na estoński CIT?

Tak, jeżeli jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna i spółka spełnia warunek zatrudnienia. Sam wspólnik nie liczy się do 3 etatów, bo zatrudnione osoby nie mogą być wspólnikami (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Do kiedy złożyć ZAW-RD, aby korzystać z ryczałtu od 2027 r.?

Do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku na ryczałcie, czyli do 31 stycznia 2027 r. przy roku podatkowym równym kalendarzowemu (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).

Czy na estońskim CIT płaci się zaliczki?

Nie. Spółka płaci ryczałt dopiero od wypłaconego zysku, a od ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością do 20. dnia następnego miesiąca (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Ile wynosi łączny podatek przy wypłacie dywidendy?

Według przykładu Ministerstwa Finansów 20% dla małego podatnika i 25% dla pozostałych spółek. Przy klasycznym CIT z dywidendą to odpowiednio 26,29% i 34,39%.

Czy wynagrodzenie wspólnika jest ukrytym zyskiem?

Do limitu nie jest. Limit to pięciokrotność średniej pensji w spółce, ale nie więcej niż pięciokrotność przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, w 2026 r. 44 273,05 zł miesięcznie (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT).