Эстонский CIT в Польше в 2027 году: кому подходит и выгоден ли

Эстонский CIT (ryczałt od dochodów spółek, паушальный налог на доходы компаний) выгоден компании, которая нанимает не менее 3 человек, не являющихся участниками, имеет только участников-физлиц и оставляет большую часть прибыли в бизнесе. Малая компания платит 10% только с распределённой прибыли, и по примеру Министерства финансов совокупная нагрузка на компанию и участника составляет 20% против 26,29% при обычном CIT 9% и дивиденде.

Правовое состояние на 9 октября 2026 г.

Если налоговый год вашей компании совпадает с календарным и вы хотите перейти на паушальный налог с 2027 года, уведомление ZAW-RD нужно подать до 31 января 2027 года.

Как работает эстонский CIT

При обычном CIT компания платит налог с дохода за каждый год, даже если прибыль остаётся в бизнесе. При паушальном налоге налог возникает только тогда, когда прибыль выходит из компании: при выплате дивиденда, через скрытую прибыль или через расходы, не связанные с деятельностью (art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, закон о налоге на доходы юридических лиц). Базой служит чистая прибыль по бухгалтерским книгам, а не налогооблагаемый доход. Компания не платит ежемесячных авансов, потому что сроки уплаты налога привязаны к распределению прибыли (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Паушальный налог выбирают на 4 последовательных налоговых года. Срок автоматически продлевается ещё на 4 года, если вы не откажетесь от режима в декларации за последний год (art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT).

Условия: кто может выбрать паушальный налог

Компания должна выполнять все эти условия одновременно (art. 28j ust. 1 ustawy o CIT):

1. Она работает как sp. z o.o. (общество с ограниченной ответственностью), простое акционерное общество, акционерное общество, коммандитное или коммандитно-акционерное товарищество, и все её участники являются физическими лицами.
2. Менее 50% выручки за предыдущий год поступает из пассивных источников: процентов, дебиторской задолженности, авторских прав, финансовых инструментов или сделок со связанными лицами без добавленной стоимости.
3. Она нанимает по трудовому договору не менее 3 человек (в пересчёте на полные ставки), которые не являются участниками, не менее 300 дней в году. Как альтернатива, она ежемесячно выплачивает не менее 3 лицам, не являющимся участниками, вознаграждения по другим договорам в сумме не менее трёх средних зарплат в секторе предприятий.
4. Она не владеет долями или акциями других компаний и паями инвестиционных фондов.
5. Она не составляет финансовую отчётность по МСФО.
6. Она подаёт уведомление о выборе режима до конца первого месяца первого налогового года на паушальном налоге.

На 2026 год порог из пункта 3 составляет 26 563,83 злотых в месяц, то есть 3 × 8 854,61 злотых. Это средняя зарплата в секторе предприятий за III квартал 2025 года (art. 28c pkt 2a ustawy o CIT; объявление председателя GUS, M.P. 2025 poz. 1118). Порог на 2027 год определит зарплата за III квартал 2026 года, которую GUS ещё не объявил.

Условие о занятости мягче в двух случаях:

• Малому налогоплательщику в первый год паушального налога достаточно 1 человека на полной ставке или выплат 1 человеку не менее одной средней зарплаты (art. 28j ust. 3 ustawy o CIT).
• Новая компания может не выполнять условие в год начала деятельности и в 2 следующих года, но со второго года обязана ежегодно добавлять не менее 1 полной ставки (art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT).

Паушальный налог нельзя выбрать, среди прочего, при ликвидации, при банкротстве или в течение 24 месяцев после внесения в новую компанию предприятия или имущества стоимостью более 10 000 евро (art. 28k ust. 1 ustawy o CIT). Компания ведёт полный бухгалтерский учёт так, чтобы в капитале отдельно отражалась прибыль лет паушального налога (art. 28d ustawy o CIT).

Ставки и вычет в PIT участника

Ставки паушального налога установлены в art. 28o ust. 1 ustawy o CIT. Малый налогоплательщик (mały podatnik) это компания, выручка которой от продаж вместе с НДС за предыдущий год не превысила 2 млн евро, в 2026 году 8 517 000 злотых (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT). Участник платит 19% PIT с дивиденда (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, закон о налоге на доходы физических лиц) и уменьшает его на 90% или 70% паушального налога, уплаченного с его доли прибыли (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT). Компания удерживает этот PIT как налоговый агент (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).

Когда платить налог

Сроки уплаты установлены в art. 28t ust. 1 ustawy o CIT:

• паушальный налог с дивиденда: до конца третьего месяца года, следующего за годом принятия решения о распределении прибыли;
• паушальный налог со скрытой прибыли и расходов, не связанных с деятельностью: до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты или расхода;
• паушальный налог с нераскрытых хозяйственных операций: до конца третьего месяца года, следующего за годом, в котором их нужно было учесть.

Декларацию CIT-8E подают в электронном виде до конца третьего месяца года за предыдущий год (art. 28r ust. 1 i 2 ustawy o CIT). Каждый участник подаёт компании заявление о субъектах, в которых ему принадлежит не менее 5%, до конца первого месяца каждого года на паушальном налоге (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).

Скрытая прибыль: главный риск

Скрытая прибыль (ukryty zysk) это любое предоставление участнику или связанному с ним лицу, которое вытекает из права на участие в прибыли и не является дивидендом (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Закон называет, среди прочего:

• заём, выданный компанией участнику;
• проценты по займу участника компании;
• превышение рыночной стоимости сделки с участником над согласованной ценой;
• подарки и представительские расходы.

Паушальный налог со скрытой прибыли платят ежемесячно. Вычет из art. 30a ust. 19 ustawy o PIT касается только дивидендов из распределённой прибыли. Зарплата участника за работу не является скрытой прибылью в пределах пятикратной средней зарплаты в компании, но не более пятикратной средней зарплаты в секторе предприятий (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). В 2026 году этот верхний предел составляет 44 273,05 злотых в месяц. По автомобилю, который используется и в личных целях, паушальным налогом облагаются 50% расходов (art. 28m ust. 4 pkt 2 i ust. 4a ustawy o CIT).

Сравнение: эстонский CIT и обычный CIT

У малой компании прибыль за год 200 000 злотых. Расчёт ниже повторяет пример Министерства финансов для полной выплаты прибыли одному участнику.

Разница растёт, когда прибыль остаётся в компании. При обычном CIT вы сразу заплатите 18 000 злотых за этот год. При паушальном налоге налог равен 0 злотых, пока прибыль не выйдет из компании.

Паушальный налог обычно невыгоден в трёх случаях:

• Компания не нанимает 3 человек, не являющихся участниками, и не планирует этого.
• Участник получает деньги в основном через займы или предоставления, которые станут скрытой прибылью.
• У компании есть убытки за годы до паушального налога. Прибыль, направленная на их покрытие, облагается паушальным налогом (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT).

Ежемесячные расходы на компанию, включая ZUS участника и бухгалтерию, можно проверить в калькуляторе расходов sp. z o.o..

Как перейти на паушальный налог с 2027 года

1. Проверьте условия art. 28j ust. 1 ustawy o CIT по данным за 2026 год: пассивную выручку, занятость и состав участников.
2. Организуйте занятость, которая будет выполнять условие весь 2027 год.
3. Подайте уведомление ZAW-RD начальнику налоговой инспекции до 31 января 2027 года (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).
4. Соберите заявления участников о долях в других субъектах до 31 января 2027 года (art. 28s ust. 1 ustawy o CIT).
5. Рассчитайтесь за 2026 год по обычному CIT в декларации CIT-8.

Опоздание с уведомлением означает, что паушальный налог в этом году не применяется. Если вы только открываете компанию, прочитайте, как открыть sp. z o.o..

Выход из паушального налога

Компания выходит из режима двумя способами (art. 28l ust. 1 ustawy o CIT):

• Отказывается от него в декларации CIT-8E за последний год 4-летнего периода.
• Теряет право, когда перестаёт выполнять условия. По условиям о пассивной выручке и занятости право теряется с конца года, в котором условие не выполнено. По остальным условиям право теряется с конца предыдущего года.

После выхода компания платит паушальный налог с нераспределённой прибыли лет паушального налога. Его можно платить при каждой последующей выплате или единовременно до конца третьего месяца года после последнего года паушального налога (art. 28t ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). Если компания потеряла право, снова выбрать режим можно только через 3 налоговых года, но не ранее чем через 36 месяцев (art. 28l ust. 2 ustawy o CIT).

Что может измениться в 2027 году: проект № 3137

Правительственный законопроект об изменении законов о PIT и CIT (сеймовый документ № 3137) поступил в Сейм 24 сентября 2026 года. Первое чтение прошло 6 октября 2026 года, и проект передан в Комиссию по государственным финансам. Это законопроект, а не действующий закон. Планируемая дата вступления в силу 1 января 2027 года. По эстонскому CIT проект предусматривает:

• отмену выбора паушального налога в течение налогового года (отмена art. 28j ust. 5 ustawy o CIT);
• возможность суммировать выплаты по трудовым и другим договорам для порога в три средние зарплаты (новая редакция art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b);
• уточнение, что предоставление является скрытой прибылью, даже если его покрывает прибыль до паушального налога (art. 28m ust. 3);
• определение расходов, не связанных с деятельностью (новый art. 28m ust. 3a);
• презумпцию, что выплата после выхода из режима идёт из прибыли лет паушального налога, если решение не указывает прибыль до паушального налога (новая редакция art. 28h ust. 4).

Налоговый пакет из проекта № 3147 (CIT 22% при выручке более 50 млн евро) изменяет art. 19 ustawy o CIT, который компания на паушальном налоге не применяет (art. 28h ust. 1 ustawy o CIT).

Частые вопросы

Может ли sp. z o.o. с одним участником перейти на эстонский CIT?

Да, если единственный участник является физическим лицом и компания выполняет условие о занятости. Сам участник не засчитывается в 3 ставки, потому что работники не могут быть участниками (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

До какого срока подать ZAW-RD, чтобы применять паушальный налог с 2027 года?

До конца первого месяца первого года на паушальном налоге, то есть до 31 января 2027 года, если налоговый год совпадает с календарным (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT).

Платит ли компания на эстонском CIT авансы?

Нет. Компания платит паушальный налог только с распределённой прибыли, а со скрытой прибыли и расходов, не связанных с деятельностью, до 20-го числа следующего месяца (art. 28t ust. 1 ustawy o CIT).

Какой совокупный налог при выплате дивиденда?

По примеру Министерства финансов 20% для малого налогоплательщика и 25% для остальных компаний. При обычном CIT с дивидендом это 26,29% и 34,39% соответственно.

Является ли зарплата участника скрытой прибылью?

В пределах лимита нет. Лимит равен пятикратной средней зарплате в компании, но не более пятикратной средней зарплаты в секторе предприятий, в 2026 году 44 273,05 злотых в месяц (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT).