Gutschrift в Германии 2026: самовыставление счёта по § 14 UStG

Мало какой термин в немецком учёте используют так часто неправильно, как «Gutschrift». Большинство представляет себе корректировку или возврат, документ, которым вы возвращаете клиенту деньги. С точки зрения налогов это лишь половина правды, а вторая половина может дорого обойтись.

Дело в том, что Закон об НДС понимает под «Gutschrift» нечто совсем иное: счёт, который выставляет не исполнитель, а получатель услуги. Эта процедура самовыставления счёта по § 14 абз. 2 UStG встречается самозанятым и владельцам GmbH чаще, чем кажется, в партнёрских программах, выплатах с платформ, оптовой торговле или у субподрядчиков.

В этом гиде 2026 года мы объясняем, что такое Gutschrift на самом деле, какие реквизиты ей нужны, почему корректировку никогда не стоит называть «Gutschrift» и как избежать пресловутой ловушки § 14c.

Коротко о главном

• Слово «Gutschrift» имеет два значения: налоговая Gutschrift (§ 14 абз. 2 UStG) и коммерческая Gutschrift (по сути корректировка счёта).
• При налоговой Gutschrift счёт оформляет получатель услуги, а не исполнитель. Это обычная практика в партнёрских программах, на платформах, при лицензиях и субподряде.
• Gutschrift должна содержать все обязательные реквизиты счёта плюс само слово «Gutschrift» (§ 14 абз. 4 п. 10 UStG). Налоговый номер или USt-IdNr. указывается исполнителя.
• Условие — предварительная договорённость. Если что-то не так, действует право возражения, но одно возражение не снимает налоговый долг по § 14c.
• Ловушка § 14c: если Gutschrift ошибочно указывает НДС (например, у Kleinunternehmer), то с Закона о ежегодных налоговых изменениях 2024 налог прямо платит тот, по кому выставлен счёт.

Одно слово — два значения

Главная проблема: «Gutschrift» означает в быту и в налоговом праве две разные вещи.

• Коммерческая Gutschrift (кредит-нота): корректировка или сторнирование уже выставленного счёта, например, если вы выставили слишком много или товар вернули. В разговорной речи это «Gutschrift», но с точки зрения налогов — корректировка счёта (Rechnungskorrektur).
• Налоговая Gutschrift / самовыставленный счёт (§ 14 абз. 2 UStG): полноценный счёт, который выставляет получатель услуги вместо исполнителя. Именно это и есть та самая «Gutschrift», которую так называет закон.

Путаница между ними грозит неверными проводками, отказом в вычете входного НДС или неожиданным налоговым долгом. Таблица ниже противопоставляет оба понятия:

Именно поэтому стоит один раз чётко разобраться в разнице.

Налоговая Gutschrift: когда счёт выставляет клиент

При процедуре самовыставления обычный порядок переворачивается: счёт пишете не вы как исполнитель, а ваш заказчик. Он сам оформляет вашу услугу и переводит вам сумму.

Это не экзотика, а стандартная практика во многих сферах:

• Партнёрские и инфлюенсер-сети (например, Awin, Amazon PartnerNet) рассчитывают ваши комиссии через Gutschrift.
• Платформы (app store, стриминговые и UGC-сервисы) выплачивают деньги авторам через самовыставление.
• Авторы, художники и лицензиары обычно получают роялти через Gutschrift.
• В строительстве и оптовой торговле заказчики часто сами оформляют работу своих субподрядчиков.
• В логистике расчёт через Gutschrift между экспедитором и перевозчиком особенно распространён.

Условие: обе стороны должны заранее договориться о процедуре самовыставления. Договорённость может быть устной, но письменная фиксация в договоре настоятельно рекомендуется, так как в спорной ситуации она распределяет бремя доказывания.

Как проходит процедура самовыставления

Порядок всегда один и тот же: сначала договорённость, затем услуга, затем расчёт со стороны получателя, и в конце проверка того, верно ли указан налог.

Обязательные реквизиты и право возражения

Налоговая Gutschrift должна содержать все обязательные реквизиты обычного счёта по § 14 абз. 4 UStG. Полный список — в нашей статье об обязательных реквизитах счёта. Для Gutschrift есть три типичных подводных камня:

Без пометки «Gutschrift» документ формально дефектен, а выставитель рискует своим вычетом входного НДС.

Не менее важно право возражения: Gutschrift вступает в силу только после того, как она дошла до исполнителя и он ей не возразил. Федеральный финансовый суд уточнил (решение от 23.01.2013, XI R 25/11), что возражение лишает Gutschrift силы счёта, даже если она гражданско-правово верна и правильно указывает НДС. Достаточно, чтобы возражение было действительным волеизъявлением. Поэтому если что-то не так (неверная сумма, неправильная ставка, вы Kleinunternehmer), возражайте письменно немедленно. С возражением документ теряет силу счёта, и выставитель больше не может получить по нему вычет входного НДС.

Ловушка § 14c: ошибочно указанный НДС

Здесь многим самозанятым становится опасно. Классический сценарий: вы — Kleinunternehmer по § 19 UStG и не имеете права указывать НДС. А ваш заказчик всё равно указывает в Gutschrift 19 %, потому что его система делает это автоматически.

С принятием Закона о ежегодных налоговых изменениях 2024 (Jahressteuergesetz 2024) § 14c UStG прямо уточняет: ошибочно указанный НДС подлежит уплате и в том случае, когда налог указан в Gutschrift, причём платит тот, по кому выставлен счёт, то есть вы. Тем самым закрыта старая лазейка: раньше было спорно, может ли Gutschrift вообще создавать долг по § 14c.

Два момента делают ловушку особенно коварной:

• Одного возражения недостаточно. Возражение действительно лишает Gutschrift силы счёта. Но однажды указанный налог вы должны по § 14c UStG до тех пор, пока не устранена угроза для налоговых поступлений, то есть пока выставитель больше не сможет заявить вычет входного НДС (так разъясняет письмо BMF от 19.08.2021). Поэтому дефектную Gutschrift нужно не просто отклонить, но и добиться исправленной версии.
• Главный риск — автоматические системы. Крупные платформы и сети создают Gutschrift полностью автоматически. Если вы не указали там корректно свой статус Kleinunternehmer, налог всё равно окажется в документе.

Решение: проверяйте каждую входящую Gutschrift сразу и возражайте, как только указанный налог не соответствует вашему статусу, и требуйте исправленную Gutschrift. Подробнее об этом статусе — в нашем гиде по правилу Kleinunternehmer.

Почему корректировку нельзя называть «Gutschrift»

Вернёмся к коммерческой Gutschrift. Когда вы исправляете или сторнируете счёт, с точки зрения налогов это корректировка счёта, а не самовыставление. Налоговая служба уже годами советует не называть такие документы «Gutschrift», чтобы не путать их с налоговой Gutschrift.

Назовите документ «Rechnungskorrektur» или «Stornorechnung», сошлитесь на номер исходного счёта и скорректируйте НДС по § 17 UStG. Как это работает в деталях, показывает наша статья о сторно-счёте и корректировке счёта.

Gutschrift и электронный счёт в 2026 году

Поскольку Gutschrift в смысле § 14 UStG юридически является счётом, на неё распространяются и правила об электронном счёте (E-Rechnung). С 1 января 2025 года немецкие компании обязаны уметь принимать электронные счета в сфере B2B, а это включает и обороты, рассчитанные через самовыставление. Обязанность выставлять структурированные электронные счета вводится поэтапно вплоть до 2028 года.

Если вы регулярно выставляете или получаете Gutschrift, переводить процессы на структурированные форматы стоит уже сейчас. Norman создаёт и принимает электронные счета в соответствии с GoBD, автоматически проверяет входящие Gutschrift и проводит их через ИИ-бухгалтерию, с предупреждением, если указание налога не соответствует вашему статусу.

Частые вопросы о Gutschrift

Gutschrift — это то же самое, что сторно-счёт?

Нет. Сторно-счёт отменяет ваш собственный ошибочный счёт и с точки зрения налогов является корректировкой счёта по § 17 UStG. Налоговая Gutschrift по § 14 абз. 2 UStG, напротив, — это полноценный счёт, который ваш клиент выставляет за вашу услугу.

Кто выставляет счёт при процедуре самовыставления?

Получатель услуги, то есть ваш заказчик или клиент. Он оформляет вашу услугу и переводит вам сумму. Сами вы в этом случае счёт не выставляете.

Обязательно ли на Gutschrift должно стоять слово «Gutschrift»?

Да. § 14 абз. 4 п. 10 UStG предписывает, чтобы документ был явно обозначен как «Gutschrift». Без этой пометки документ формально дефектен, а вычет входного НДС у выставителя под угрозой.

Можно ли возразить против Gutschrift?

Да, и стоит это сделать, как только что-то не так. Действительное возражение лишает Gutschrift силы счёта (BFH XI R 25/11). Внимание: при неверно указанном НДС одно возражение ещё не снимает налоговый долг по § 14c: для этого нужна исправленная Gutschrift.

Что будет, если в моей Gutschrift как у Kleinunternehmer указан НДС?

Тогда вам грозит необходимость перечислить ошибочно указанный налог в налоговую по § 14c UStG, хотя вы его не получали. Возражайте немедленно и требуйте исправленную Gutschrift без указания налога.

Нужна ли для процедуры самовыставления письменная договорённость?

По закону достаточно предварительной договорённости, которая может быть и устной. Но на практике её стоит зафиксировать письменно в договоре, чтобы в спорной ситуации распределить бремя доказывания.

Итог

«Gutschrift» — слово с двумя лицами. Как налоговая Gutschrift это настоящий счёт, который ваш клиент выставляет за вас, со всеми обязательными реквизитами, словом «Gutschrift» и правом возражения, о котором нужно знать. Как коммерческая Gutschrift это на самом деле корректировка счёта, и лучше так её и называть. Кто понимает разницу и проверяет каждую входящую Gutschrift на правильность указания налога, обходит ловушку § 14c и остаётся чистым перед налоговой.