Налог с дивидендов GmbH 2026: Kapitalertragsteuer и Teileinkünfteverfahren

Когда GmbH распределяет прибыль между участниками, эти дивиденды облагаются налогом на стороне получателя. GmbH удерживает Kapitalertragsteuer (KESt) и перечисляет её в налоговую службу. Стандартная ставка — 25% + надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) = итого около 26,375%. Альтернатива (Teileinkünfteverfahren) может быть заметно выгоднее при определённых условиях.

Коротко: если вы владеете долями GmbH в личном имуществе и менее 25%, применяется единый налог Abgeltungsteuer 26,375%. От 25% участия (или от 1% при работе в GmbH) вы можете выбрать Teileinkünfteverfahren: 60% дивиденда облагаются по личной ставке, 40% остаются свободными от налога. Это выгодно, пока ваша ставка ниже примерно 44%. Если дивиденд получает другая GmbH, по §8b KStG свободны от налога уже 95%, при доле не менее 10%.

Как работает Kapitalertragsteuer при выплате дивидендов GmbH?

Процедура выглядит так: участники принимают решение о распределении прибыли, GmbH удерживает KESt и Solidaritätszuschlag и подаёт Kapitalertragsteuer-Anmeldung (декларацию об удержанном налоге) в налоговую службу в течение 10 дней после даты выплаты. Участник получает сумму за вычетом налогов и Steuerbescheinigung (налоговую справку) для зачёта удержанного налога.

Срок в 10 дней является строгим: при просрочке грозят штраф за несвоевременную подачу и пени. Отсчёт идёт от даты выплаты, указанной в решении, а не от дня фактического перечисления. Подробнее о процедуре: Распределение прибыли GmbH 2026.

25% Abgeltungsteuer: стандартное правило для частных участников

Если участник владеет долей GmbH в личном имуществе (Privatvermögen) и менее 25%, применяется единый налог на доходы от капитала. Он в принципе считается погашенным удержанием у источника, поэтому дивиденд не обязательно указывать в налоговой декларации.

С церковным налогом (Kirchensteuer, 8 или 9% от KESt в зависимости от земли) нагрузка возрастает примерно до 27,8–28%. Kirchensteuer при этом немного снижает KESt, так как учитывается как особый расход. Первые 1.000 евро (для одиночек) или 2.000 евро (для супругов при совместном налогообложении) в год освобождаются через Sparerpauschbetrag; при подаче Freistellungsauftrag банк не удерживает KESt в пределах этого лимита.

Teileinkünfteverfahren: 40% без налога и когда это выгодно

При Teileinkünfteverfahren (TEV) по §3 Nr. 40 EStG 40% дивиденда освобождаются от налога, а оставшиеся 60% облагаются по личной ставке подоходного налога. Важное преимущество перед единым налогом: 60% связанных расходов (например, процентов по кредиту на покупку долей) также вычитаются, тогда как при Abgeltungsteuer учитывается только Sparerpauschbetrag.

Распространённое заблуждение — что TEV применяется только в предпринимательском имуществе. На самом деле есть два пути:

• Предпринимательское имущество (Betriebsvermögen): если индивидуальный предприниматель или товарищество держит доли GmbH в предпринимательском имуществе, TEV применяется автоматически, заявление не нужно.
• Личное имущество (опция): и в личном имуществе вы можете выбрать TEV по §32d Abs. 2 Nr. 3 EStG, если владеете не менее 25% или не менее 1% и при этом работаете в GmbH, оказывая существенное предпринимательское влияние (например, как управляющий).

TEV выгоден, пока ваша личная ставка ниже примерно 44% (так как 60% × 44% ≈ 26,4% соответствует единому налогу):

Значения TEV рассчитаны без Solidaritätszuschlag; для лиц с высокими доходами, которые всё ещё платят Soli, граница немного смещается. Важно: заявление подаётся не позднее вместе с налоговой декларацией. Оно действует для этого и следующих четырёх периодов (всего пять лет) без ежегодного подтверждения условий. Если вы отзовёте опцию, повторное заявление по той же доле исключено.

Günstigerprüfung: если ваша ставка ниже 25%

Если ваша общая личная ставка ниже 25%, оптимальным может оказаться ни TEV, ни единый налог. Через Günstigerprüfung (проверку выгодности) по §32d Abs. 6 EStG вы можете попросить обложить доходы от капитала по более низкой личной ставке. В отличие от TEV, минимальная доля здесь не требуется. Налоговая служба применяет более выгодный для вас вариант и возвращает излишне удержанную Kapitalertragsteuer.

§8b KStG: GmbH как участник, правило холдинга

Если GmbH (например, холдинг) получает дивиденды от другой GmbH, применяется §8b Abs. 1 KStG: дивиденд на 95% освобождается от налога. Лишь 5% считаются невычитаемыми операционными расходами и облагаются налогом на прибыль и промысловым налогом, эффективная нагрузка составляет около 1,5%. Это делает структуру холдинга особенно привлекательной для накопления прибыли.

Решающими являются пороги участия на начало календарного года:

При доле менее 10% (§8b Abs. 4 KStG) дивиденд полностью облагается налогом на прибыль. Для полного освобождения и от промыслового налога нужно не менее 15% (промысловая льгота на участие, §9 Nr. 2a GewStG). Если доля в течение года увеличена до не менее 10%, приобретение считается совершённым на начало года. Подробнее: Холдинг GmbH 2026.

Kapitalertragsteuer в бухгалтерии GmbH

Распределяющая GmbH проходит в процессе четыре шага:

• Шаг 1: зафиксировать брутто-дивиденд решением участников.
• Шаг 2: удержать 25% KESt + 5,5% SolZ с этой суммы.
• Шаг 3: в течение 10 дней подать Kapitalertragsteuer-Anmeldung и перечислить сумму в налоговую службу.
• Шаг 4: выдать участнику Steuerbescheinigung (налоговую справку).

Стратегии оптимизации для участников GmbH

• Использовать Sparerpauschbetrag: первые 1.000/2.000 евро доходов от капитала в год свободны от налога, при Freistellungsauftrag удержание не происходит.
• Выбрать TEV: при доле от 25% (или 1% + работа) и личной ставке ниже примерно 44%, особенно если вы можете вычесть расходы на финансирование.
• Günstigerprüfung: в годы с низким общим доходом (ставка ниже 25%) подать заявление и вернуть удержанную KESt.
• Структура холдинга: 95% освобождение дивидендов между GmbH по §8b KStG для накопления, но учитывайте пороги 10% (налог на прибыль) и 15% (промысловый налог).
• Тайминг выплат: планировать дивиденды в годы с низким общим доходом, чтобы использовать преимущество прогрессии.

Смежные статьи: Дивиденды или зарплата, Налоговая оптимизация GmbH 2026 и Скрытое распределение прибыли (vGA).

Частые вопросы

Сколько налога платят с дивидендов GmbH?

В личном имуществе и при доле менее 25% применяется единый налог 25% плюс Solidaritätszuschlag, вместе около 26,375%. С церковным налогом получается примерно 27,8–28%. При Teileinkünfteverfahren нагрузка зависит от личной ставки.

Что выгоднее: Teileinkünfteverfahren или Abgeltungsteuer?

TEV выгоднее, пока ваша личная ставка ниже примерно 44%, потому что тогда облагаются лишь 60% дивиденда. При ставке 30% эффективная нагрузка снижается до 18% вместо 26,375%. От примерно 44% единый налог становится выгоднее.

Можно ли использовать Teileinkünfteverfahren для долей в личном имуществе?

Да. По §32d Abs. 2 Nr. 3 EStG вы можете выбрать TEV и для долей в личном имуществе, если владеете не менее 25% или не менее 1% и работаете в GmbH. Заявление действует пять лет.

Что такое Günstigerprüfung по доходам от капитала?

При Günstigerprüfung (§32d Abs. 6 EStG) налоговая служба по заявлению проверяет, ниже ли ваша личная ставка 25%. Если да, доходы от капитала облагаются по более низкой ставке, а излишне удержанная Kapitalertragsteuer возвращается.

Когда GmbH должна перечислить Kapitalertragsteuer?

GmbH должна задекларировать и перечислить удержанную Kapitalertragsteuer вместе с Solidaritätszuschlag в течение 10 дней после даты выплаты, указанной в решении, через Kapitalertragsteuer-Anmeldung.

Свободны ли от налога дивиденды между двумя GmbH?

На 95%, если получающая GmbH на начало года владеет не менее 10% в распределяющей GmbH (§8b KStG). Для промыслового налога нужно не менее 15%. При доле менее 10% дивиденд облагается полностью.

Заключение

25% Kapitalertragsteuer — стандартное правило для дивидендов GmbH у частных участников с небольшой долей. Teileinkünfteverfahren может быть значительно выгоднее, доступно в личном имуществе от доли 25% и действует после заявления минимум пять лет. Холдинговые структуры дают почти полное освобождение от налога на дивиденды между GmbH при достижении порогов 10 и 15%. Norman помогает GmbH правильно отражать выплаты и вовремя подавать Kapitalertragsteuer-Anmeldung. Подробнее: налоги GmbH с Norman.